《审计学》课程教学课件（PPT讲稿）第十一章 实质性程序

第11章 实质性程序 ◆熟悉库存现金的监盘 学习目标 ◆熟悉银行存款的函证 ◆熟悉应收账款函证 ◆熟悉存货监盘

学 习 目 标 ◆熟悉库存现金的监盘 ◆熟悉银行存款的函证 ◆熟悉应收账款函证 ◆熟悉存货监盘

11.1财务报表认定 管理层对 财务报表的认定 交易和事项 期末账户余额 列报

管理层对 财务报表的认定 交易和事项 期末账户余额 列报 11.1 财务报表认定

11.1.1与各类交易和事项相关的认定 (1)发生 (2) 完整性 (3) 准确定 (4) 截止 (5) 分类 11.1.2与期末账户余额相关的认定 (1)存在 (2) 权利和义务 (3) 完整性 (4) 估价和分摊 11.1.3与列报相关的认定

11.1.1 与各类交易和事项相关的认定 （1）发生 （2）完整性 （3） 准确定 （4）截止 （5）分类 11.1.2 与期末账户余额相关的认定 （1）存在 （2）权利和义务 （3） 完整性 （4）估价和分摊 11.1.3 与列报相关的认定

11.2货币资金和交易性金融资产审计 11.2.1货币资金审计 1、库存现金审计 库存现金审计的实质性程序 库存现金的实质性程序一般包括： ①核对现金日记账与总账的余额是否相符 ②监盘库存现金 此程序是证实资产负债表中所列现金是否存 在的一项重要程序

11.2 货币资金和交易性金融资产审计 11.2.1 货币资金审计 1、库存现金审计 库存现金审计的实质性程序 库存现金的实质性程序一般包括： ①核对现金日记账与总账的余额是否相符 ②监盘库存现金 此程序是证实资产负债表中所列现金是否存 在的一项重要程序

由注册会计师编制“库存现金盘点表”分币种、面值列 示盘点金额。 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异， 应要求被审计单位查明原因并做适当调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在“库荐现金盘点表”中注明或做出必要的调整。 (见教材P227表11-1库存现金盘点表) 100 10092 100u

◼ 由注册会计师编制“库存现金盘点表” 分币种、面值列 示盘点金额。 ◼ 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异， 应要求被审计单位查明原因并做适当调整。 ◼ 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。 （见教材P227表11-1 库存现金盘点表）

查找不符的原因： 1)盘盈：应调查分析出纳员有无替他人代管的现金。 如果盘盈的数额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付 造成的； ■如果金额较大，应考虑是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题， 需要进一步综合调查分析来确定。 2)盘亏：也应进行调查分析，以确定其是否是出纳员公款私用，还 是工作差错所致等

◼ 查找不符的原因： ◼ 1）盘盈： 应调查分析出纳员有无替他人代管的现金。 ◼ 如果盘盈的数额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付 造成的； ◼ 如果金额较大，应考虑是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题， 需要进一步综合调查分析来确定。 ◼ 2）盘亏： 也应进行调查分析，以确定其是否是出纳员公款私用，还 是工作差错所致等

·2、银行存款审计 银行存款的审计目标 实质性程序包括： ·（1)核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 （2)分析程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解是否存在高息资金拆借。 (3)取得、检查或编制银行存款余额明细表 调节后，银行存款余额是否存在差异 调节表中未达账项的真实性

实质性程序包括： ◼ （1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 ◼ （2）分析程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解是否存在高息资金拆借。 ◼ （3）取得、检查或编制银行存款余额明细表 ◆ 调节后，银行存款余额是否存在差异 ◆ 调节表中未达账项的真实性 • 2、银行存款审计 银行存款的审计目标

·2、银行存款的实质性测试 (4)函证银行存款 ①目的：主要是证实银行存款是否真实、合法、完整 ②范围：向本年存过款的银行发函，包括零余额账户和在本 期内注销的账户 ③不需函证的情形：有充分证据表明某一银行存款及与金融机 构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错 报风险很低（2012施行的新准则)

（4）函证银行存款 •2、银行存款的实质性测试 ①目的：主要是证实银行存款是否真实、合法、完整 ②范围：向本年存过款的银行发函，包括零余额账户和在本 期内注销的账户 ③不需函证的情形：有充分证据表明某一银行存款及与金融机 构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错 报风险很低（2012施行的新准则）

(5)检查银行存款收支的正确截止（P232) 企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收 到所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项： 同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。 注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账 户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票 均已开出，在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均 不作为结账日的存款收付入账。 (6)披露是否正确 ◆检查一年以上定期存款或限定用途存款 ◆关注有无质押、冻结的款项 11.2.2交易性金融资产审计

（5）检查银行存款收支的正确截止（P232) 企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收 到所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项； 同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。 注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账 户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票 均已开出，在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均 不作为结账日的存款收付入账。 （6）披露是否正确 ◆ 检查一年以上定期存款或限定用途存款 ◆ 关注有无质押、冻结的款项 11.2.2 交易性金融资产审计

11.3 应收及预付款项审计 11.3.1 应收票据审计 11.3.2 应收账款审计 1.审计目标 2.实质性程序 ■（1)取得或编制应收账款明细表，复核加计正确 ■（2)分析应收账款账龄 ■(3)实质性分析程序

11.3 应收及预付款项审计 11.3.1 应收票据审计 11.3.2 应收账款审计 1.审计目标 2.实质性程序 ◼ （1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确 ◼ （2）分析应收账款账龄 ◼ （3）实质性分析程序