《审计学》课程教学资源（案例）教学案例六 审计证据

案例六审计证据 “琼民源”公司审计案例 一、案例介绍 自1979年2月28日海南民源现代农业发展股份有限公司（以下简称“琼民 源”)宣布停牌一年半之后，“琼民源案”的一审判决终于也在去年年末公之于 众，原董事长马玉和及有关人员都受到相应的刑事及行政处罚，至此，“琼民源” 公司案终于有了一个说法，正可谓天网恢恢，疏而不漏。 二、“琼民源”公司大事记 “琼民源”公司，1988年7月在海口注册成立。1992年9月，在全国证券 交易自动报价(STAQ)系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。1993 年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异 地企业之一。上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂， 其股票无人问津，在1995年公布的年报中，”琼民源”每股收益不足1厘，年 报公布日(1996年4月30日)其股价仅为365元。从1996年7月1日起，“琼 民源’的股价以4.45元起步，在短短几个月内股价己窜升至20元，翻了数倍。 在被某些无形之手悉心把玩之后，”，“琼民源”成了创造1996年中国股市神话 中的一匹“大黑马”。 经过一番精心包装之后，1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年 年报。年报赫然显示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同 比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8万股：年报一公布，“琼民源 股价便赫然飙升至26.18元：股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民 源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以疑惑—一短短一年内 有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者 的信心，“琼民源”公司两次登报声明，进一步说明琼民源公司年报的正确性。 而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上 表示报表的真实性不容置疑， 公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。然而，经过1997年2月

1 案例六 审计证据 “琼民源”公司审计案例 一、案例介绍 自 1979 年 2 月 28 日海南民源现代农业发展股份有限公司（以下简称“琼民 源”）宣布停牌一年半之后，“琼民源案”的一审判决终于也在去年年末公之于 众，原董事长马玉和及有关人员都受到相应的刑事及行政处罚。至此，“琼民源” 公司案终于有了一个说法，正可谓天网恢恢，疏而不漏。 二、“琼民源”公司大事记 “琼民源”公司，1988 年 7 月在海口注册成立。1992 年 9 月，在全国证券 交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股 3000 万股，实收股本 3000 万元。 1993 年 4 月 30 日，以琼民源 A 股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的 5 家异 地企业之一。上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂， 其股票无人问津，在 1995 年公布的年报中，”琼民源”每股收益不足 1 厘，年 报公布日（1996 年 4 月 30 日）其股价仅为 365 元。从 1996 年 7 月 1 日起，“琼 民源’的股价以 4.45 元起步，在短短几个月内股价已窜升至 20 元，翻了数倍。 在被某些无形之手悉心把玩之后，”，“琼民源”成了创造 1996 年中国股市神话 中的一匹“大黑马”。 经过一番精心包装之后，1997 年 1 月 22 日，琼民源公司率先公布 1996 年 年报。年报赫然显示：“琼民源”1996 年每股收益 0.867 元，净利润比去年同 比增长 1290.68 倍，分配方案为每 10 股转送 9.8 万股；年报一公布，“琼民源” 股价便赫然飙升至 26.18 元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民 源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以疑惑——短短一年内 有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者 的信心，“琼民源”公司两次登报声明，进一步说明琼民源公司年报的正确性。 而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上 表示报表的真实性不容置疑。 公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。然而，经过 1997 年 2 月

28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宜布：“琼民源”公司于3月1 日起停牌。时至今日，“琼民源”仍未复牌，成为至今为止中国股市停牌时间最 长者之一。 被“琼民源”股票牢牢套住的众多中小投资者经过一年多的等待，终于在 1998年4月29日等来了中国证监会对“琼民源”一案的处理决定。中国证监会 对琼民源公司、会计师事务所以及相关机构作出了行政处罚。1998年11月12 日，北京市第一中级人民法院也对此案作出了一审判决，追究直接责任人的刑事 贵任。 三、对“琼民源”公司一案审计的反思：审计证据的缺失 对“琼民源”公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩，略有会计常识的 人都会提出怀疑。 首先，巨额利润令人疑惑。“琼民源”公司报表显示，公司1996年利润总 额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。 其次，巨额资本公积令人疑惑。公司新增加的6.57亿的资本公积是从何而 来的呢？年报在资本公积这一栏是这样写的：“资本公积金增加的原因可参阅对 本期数与上期数比较超过30%的解释。”然而在第11项“对本期数与上期数比 较变化”的解释中，却只字不提资本公积金。 尽管“琼民源”的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对“琼民源” 年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师 事务所同样负有不可推御的责任。因为，面对“琼民源”1996年年报中利润和 资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够 的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反， 在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海 南中华会计师事务所还站出米为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容 置疑”。可见，“琼民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的失 职及某种意义上的推波助澜有关。 按照独立审计准则的规定，对财务报表进行审计时，除了采用一般的检查、 盘点、函证等取证方法外，还遵循最常用的分析性复核程序。所谓分析性复核程 序，是指通过对被审计单位会计报表重要项目的各种数据比较分析，来检查报表

2 28 日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：“琼民源”公司于 3 月 1 日起停牌。时至今日，“琼民源”仍未复牌，成为至今为止中国股市停牌时间最 长者之一。 被“琼民源”股票牢牢套住的众多中小投资者经过一年多的等待，终于在 1998 年 4 月 29 日等来了中国证监会对“琼民源”一案的处理决定。中国证监会 对琼民源公司、会计师事务所以及相关机构作出了行政处罚。 1998 年 11 月 12 日，北京市第一中级人民法院也对此案作出了一审判决，追究直接责任人的刑事 责任。 三、对“琼民源”公司一案审计的反思：审计证据的缺失 对“琼民源”公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩，略有会计常识的 人都会提出怀疑。 首先，巨额利润令人疑惑。“琼民源”公司报表显示，公司 1996 年利润总 额和净利润分别较 1995 年增长 848 倍和 1290 倍。 其次，巨额资本公积令人疑惑。公司新增加的 6.57 亿的资本公积是从何而 来的呢？年报在资本公积这一栏是这样写的：“资本公积金增加的原因可参阅对 本期数与上期数比较超过 30%的解释。”然而在第 11 项“对本期数与上期数比 较变化”的解释中，却只字不提资本公积金。 尽管“琼民源”的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对“琼民源” 年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师 事务所同样负有不可推御的责任。因为，面对“琼民源”1996 年年报中利润和 资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够 的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反， 在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海 南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容 置疑”。可见，“琼民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的失 职及某种意义上的推波助澜有关。 按照独立审计准则的规定，对财务报表进行审计时，除了采用一般的检查、 盘点、函证等取证方法外，还遵循最常用的分析性复核程序。所谓分析性复核程 序，是指通过对被审计单位会计报表重要项目的各种数据比较分析，来检查报表

项目中有否反常现象。如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核， 并掌握异常变动的根本原因及其证据。这是年报审计工作的基本常识。如果“琼 民源”案中的注册会计师能够按照独立审计准则的这些要求，对有异常变动的 “资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变 动原因的可靠证据，或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证， 审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规，然后再发表有关声明， 就不会出现上述后果。 或许注册会计师会为自己开脱辩称，由于成本效益原则，注册会计师不可能 对每一个项目都进行实质性测试。但我们说，这个理由是不成立的。因为触立审 计具体准则第5号一一审计证据》第12条写到：“注册会计师获取证据时，可 以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计 证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。”因此，我们认为在“琼民源 一案中，注册会计师负有不可推卸的责任。证监会和中注协对相关的注册会计师 事务所和个人均做出了严厉的处罚，证明了他们在工作中确实存在严重的过失与 错误。 案例思考和讨论题 1.注册会计师获得审计证据的方法有哪些？审计证据有那些类型？ 2.结合本案例，怎样理解用分析性程序获取审计证据？ 3.如何理解被审计单位内部控制较好时所形成的内部证据比内部控制较差时形 成的内部证据要可靠？

3 项目中有否反常现象。如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核， 并掌握异常变动的根本原因及其证据。这是年报审计工作的基本常识。如果“琼 民源”案中的注册会计师能够按照独立审计准则的这些要求，对有异常变动的 “资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变 动原因的可靠证据，或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证， 审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规，然后再发表有关声明， 就不会出现上述后果。 或许注册会计师会为自己开脱辩称，由于成本效益原则，注册会计师不可能 对每一个项目都进行实质性测试。但我们说，这个理由是不成立的。因为触立审 计具体准则第 5 号——审计证据》第 12 条写到：“注册会计师获取证据时，可 以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计 证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。”因此，我们认为在“琼民源” 一案中，注册会计师负有不可推卸的责任。证监会和中注协对相关的注册会计师 事务所和个人均做出了严厉的处罚，证明了他们在工作中确实存在严重的过失与 错误。 案例思考和讨论题 1．注册会计师获得审计证据的方法有哪些？审计证据有那些类型？ 2．结合本案例，怎样理解用分析性程序获取审计证据？ 3．如何理解被审计单位内部控制较好时所形成的内部证据比内部控制较差时形 成的内部证据要可靠？