《审计学》课程教学课件(PPT讲稿)第十二章 终结审计

第十二章 终结审计 学习目标: ◆了解期后事项审计 ◆了解持续经营审计 ◆掌握管理层声明书的获取
第 十 二 章 学习目标: ◆了解期后事项审计 ◆了解持续经营审计 ◆掌握管理层声明书的获取

12.1 特殊项目审计 12.1.1 期初余额审计 12.1.2 期后事项审计 1、期后事项的橇念及美型 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生 的事项,以及在审计报告日后发现的事实。 分为: (1)资产负债表日后调整事项 (2)资产负债表日后非调整事项
1、期后事项的概念及类型 (1)资产负债表日后调整事项 (2)资产负债表日后非调整事项 12.1.2 期后事项审计 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生 的事项,以及在审计报告日后发现的事实。 分为: 12.1 特殊项目审计 12.1.1 期初余额审计

(1)资产负债表日后调整事项是指对资产负债表 日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 1、日后取得证据,表明 日前发生了减值或需要 2、被审单位被起诉,日 调整原确认的减值金额; 后判决赔偿; 主要事项 3、日后进一步确认日前 购入资产的成本或售出 4、日后发现了财务报表 资产的收入; 舞弊或差错
1、日后取得证据,表明 日前发生了减值或需要 调整原确认的减值金额; 2、被审单位被起诉,日 后判决赔偿; 3、日后进一步确认日前 购入资产的成本或售出 资产的收入; 4、日后发现了财务报表 舞弊或差错 主要事项 (1)资产负债表日后调整事项是指对资产负债表 日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

调整事项的会计处理: (1)资产负债表日后发生的调整事项,应当如 同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关 账务处理; (2)对资产负债表日已编制的财务报表作相应 的调整。 (3)重编附注
调整事项的会计处理: (1)资产负债表日后发生的调整事项,应当如 同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关 账务处理; (2)对资产负债表日已编制的财务报表作相应 的调整。 (3)重编附注

。资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后 发生的,不需要调整被审单位本期报表的事项。 1、 被审单位 2、应付债券 3、 证券市价 主要事项: 合并 的提前收回 大跌 5、政府禁正 4、发行债券 6、大笔偶然 销售、存货市 7、巨额投资 或权益性证券 价大跌 性损失 8、外江汇率 9、 日后发生 10、 较大变动 目后债务 索赔诉讼 重组 被审单位不需要调整财务报表,但应在财务报表附注中披露
►资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后 发生的,不需要调整被审单位本期报表的事项。 被审单位不需要调整财务报表,但应在财务报表附注中披露

2.期后事项的审计 (1)第一时段 ·资产负债表日后至审计报告日这一期间发生的事项 称为第一时段期后事项。注册会计师负有主动识别 的义务。 ·1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程 序 ·2查阅最近的中期财务报表及相关会计记录 ·3.查阅会议纪要 ● 4.向被审计单位律师回或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 ·5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项
• 资产负债表日后至审计报告日这一期间发生的事项 称为第一时段期后事项。注册会计师负有主动识别 的义务。 • 1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程 序 • 2.查阅最近的中期财务报表及相关会计记录 • 3.查阅会议纪要 • 4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 • 5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项 2.期后事项的审计

(2)第二时段 ·即审计报告日至财务报表报出日前发生的为第二 时段期后事项。注册会计师没有责任针对财务报 表实施审计程序或进行专门查询(被动识别)
• 即审计报告日至财务报表报出日前发生的为第二 时段期后事项。注册会计师没有责任针对财务报 表实施审计程序或进行专门查询(被动识别)

(3)第三时段 A若修改了报表 并重新公布,重新 出审计报告十强调 段(或其他事项 段),并更改报告 日期 第三时段 B若拒绝修改报 财务报表公布 没有义务识别 建议修改报表 表,采取措施防止 日后 报表使用人信赖报 告 C若临近公布下期 报表时,仍应提请 修改财务报表(上 市公司)
第三时段 财务报表公布 日后 没有义务识别 建议修改报表 A 若修改了报表 并重新公布,重新 出审计报告+强调 段(或其他事项 段),并更改报告 日期 B 若拒绝修改报 表,采取措施防止 报表使用人信赖报 告 C 若临近公布下期 报表时,仍应提请 修改财务报表(上 市公司)

甲注册会计师审计A公司2009年度财务报表,审计报告日为2010 年3月15日,财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日 后有如下事项: ■(1)A公司应收C公司一笔金额较大的货款,在2009年12月31日, C公司经营状况良好,并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月 10日,C公司发生火灾,无力偿还A公司的货款。 ■(2)A公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表 存在100万元的重大错报,并向公司最高管理层作了汇报。 要求 >(1)假定甲注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾,并 于当日实施了必要审计程序后,应当提请A公司如何处理? >(2)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司2009年的财 务报表中存在的重大错报,并且被审计单位的管理层已经修改了该 财务报表,注册会计师应当采取的措施有哪些? >(3)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司已审计财务报 表中存在着100万元的重大错报,并且被审计单位的管理层未采取 任何行动,注册会计师应当采取的措施有哪些?
甲注册会计师审计A公司2009年度财务报表,审计报告日为2010 年3月15日,财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日 后有如下事项: ◼(1)A公司应收C公司一笔金额较大的货款,在2009年12月31日, C公司经营状况良好,并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月 10日,C公司发生火灾,无力偿还A公司的货款。 ◼(2)A公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表 存在100万元的重大错报,并向公司最高管理层作了汇报。 要求: ➢(1)假定甲注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾,并 于当日实施了必要审计程序后,应当提请A公司如何处理? ➢(2)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司2009年的财 务报表中存在的重大错报,并且被审计单位的管理层已经修改了该 财务报表,注册会计师应当采取的措施有哪些? ➢(3)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司已审计财务报 表中存在着100万元的重大错报,并且被审计单位的管理层未采取 任何行动,注册会计师应当采取的措施有哪些?

12.1.3 或有事项审计 12.1.4 持续经营审计 1、 管理层的责任和注册会计师的责任 (1)管理层的责任 管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力 (2)注册会计师的责任(即审计目标) 注册会计师就管理层在编制报表时运用持续经营假设的适 当性获取充分、适当的审计证据,并就持续经营能力是否存在 重大不确定性得出结论
1、管理层的责任和注册会计师的责任 (1)管理层的责任 管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力 (2)注册会计师的责任(即审计目标) 注册会计师就管理层在编制报表时运用持续经营假设的适 当性获取充分、适当的审计证据,并就持续经营能力是否存在 重大不确定性得出结论。 12.1.4 持续经营审计 12.1.3 或有事项审计
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