《审计学》课程教学课件（PPT讲稿）第十二章 终结审计

第十二章 终结审计 学习目标： ◆了解期后事项审计 ◆了解持续经营审计 ◆掌握管理层声明书的获取

第 十 二 章 学习目标： ◆了解期后事项审计 ◆了解持续经营审计 ◆掌握管理层声明书的获取

12.1 特殊项目审计 12.1.1 期初余额审计 12.1.2 期后事项审计 1、期后事项的橇念及美型 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生 的事项，以及在审计报告日后发现的事实。 分为： (1)资产负债表日后调整事项 (2)资产负债表日后非调整事项

1、期后事项的概念及类型 （1）资产负债表日后调整事项 （2）资产负债表日后非调整事项 12.1.2 期后事项审计 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生 的事项，以及在审计报告日后发现的事实。 分为： 12.1 特殊项目审计 12.1.1 期初余额审计

(1)资产负债表日后调整事项是指对资产负债表 日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 1、日后取得证据，表明 日前发生了减值或需要 2、被审单位被起诉，日 调整原确认的减值金额； 后判决赔偿； 主要事项 3、日后进一步确认日前 购入资产的成本或售出 4、日后发现了财务报表 资产的收入； 舞弊或差错

1、日后取得证据，表明 日前发生了减值或需要 调整原确认的减值金额； 2、被审单位被起诉，日 后判决赔偿； 3、日后进一步确认日前 购入资产的成本或售出 资产的收入； 4、日后发现了财务报表 舞弊或差错 主要事项 （1）资产负债表日后调整事项是指对资产负债表 日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

调整事项的会计处理： (1)资产负债表日后发生的调整事项，应当如 同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关 账务处理； (2)对资产负债表日已编制的财务报表作相应 的调整。 (3)重编附注

调整事项的会计处理： （1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如 同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关 账务处理； （2）对资产负债表日已编制的财务报表作相应 的调整。 （3）重编附注

。资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后 发生的，不需要调整被审单位本期报表的事项。 1、 被审单位 2、应付债券 3、 证券市价 主要事项： 合并 的提前收回 大跌 5、政府禁正 4、发行债券 6、大笔偶然 销售、存货市 7、巨额投资 或权益性证券 价大跌 性损失 8、外江汇率 9、 日后发生 10、 较大变动 目后债务 索赔诉讼 重组 被审单位不需要调整财务报表，但应在财务报表附注中披露

►资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后 发生的，不需要调整被审单位本期报表的事项。 被审单位不需要调整财务报表，但应在财务报表附注中披露

2.期后事项的审计 (1)第一时段 ·资产负债表日后至审计报告日这一期间发生的事项 称为第一时段期后事项。注册会计师负有主动识别 的义务。 ·1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程 序 ·2查阅最近的中期财务报表及相关会计记录 ·3.查阅会议纪要 ● 4.向被审计单位律师回或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 ·5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项

• 资产负债表日后至审计报告日这一期间发生的事项 称为第一时段期后事项。注册会计师负有主动识别 的义务。 • 1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程 序 • 2.查阅最近的中期财务报表及相关会计记录 • 3.查阅会议纪要 • 4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 • 5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项 2.期后事项的审计

(2)第二时段 ·即审计报告日至财务报表报出日前发生的为第二 时段期后事项。注册会计师没有责任针对财务报 表实施审计程序或进行专门查询（被动识别）

• 即审计报告日至财务报表报出日前发生的为第二 时段期后事项。注册会计师没有责任针对财务报 表实施审计程序或进行专门查询(被动识别）

(3)第三时段 A若修改了报表 并重新公布，重新 出审计报告十强调 段（或其他事项 段)，并更改报告 日期 第三时段 B若拒绝修改报 财务报表公布 没有义务识别 建议修改报表 表，采取措施防止 日后 报表使用人信赖报 告 C若临近公布下期 报表时，仍应提请 修改财务报表（上 市公司)

第三时段 财务报表公布 日后 没有义务识别 建议修改报表 A 若修改了报表 并重新公布，重新 出审计报告＋强调 段（或其他事项 段），并更改报告 日期 B 若拒绝修改报 表，采取措施防止 报表使用人信赖报 告 C 若临近公布下期 报表时，仍应提请 修改财务报表（上 市公司）

甲注册会计师审计A公司2009年度财务报表，审计报告日为2010 年3月15日，财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日 后有如下事项： ■(1)A公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日， C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月 10日，C公司发生火灾，无力偿还A公司的货款。 ■(2)A公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表 存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 要求 >(1)假定甲注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并 于当日实施了必要审计程序后，应当提请A公司如何处理？ >(2)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司2009年的财 务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该 财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？ >(3)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司已审计财务报 表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取 任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？

甲注册会计师审计A公司2009年度财务报表，审计报告日为2010 年3月15日，财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日 后有如下事项： ◼(1)A公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日， C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月 10日，C公司发生火灾，无力偿还A公司的货款。 ◼(2)A公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表 存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 要求: ➢(1)假定甲注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并 于当日实施了必要审计程序后，应当提请A公司如何处理？ ➢(2)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司2009年的财 务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该 财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？ ➢(3)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司已审计财务报 表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取 任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？

12.1.3 或有事项审计 12.1.4 持续经营审计 1、 管理层的责任和注册会计师的责任 (1)管理层的责任 管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力 (2)注册会计师的责任（即审计目标） 注册会计师就管理层在编制报表时运用持续经营假设的适 当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在 重大不确定性得出结论

1、管理层的责任和注册会计师的责任 （1）管理层的责任 管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力 （2）注册会计师的责任（即审计目标） 注册会计师就管理层在编制报表时运用持续经营假设的适 当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在 重大不确定性得出结论。 12.1.4 持续经营审计 12.1.3 或有事项审计