《成本会计学》课程教学资源（教案讲义）实验指导四 综合结转分步法下的成本计算案例

实验指导四：综合结转分步法下的成本计算案例海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的A半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成B半成品，B半成品通过仓库收发入库，三车间向半成品仓库领用B半成品继续加工成甲产品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为50%。各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的B半成品成本结转，采用后进先出法进行计算。月初B半成品数量20件，单位成本135元，共计2700元。海西集团下属的东方公司20×7年9月生产甲产品的有关成本计算资料如下：（1）本月各车间产量资料如下，见表11-1。表 11-1 各车间产量资料表单位：件摘要第一车间第二车间第三车间205040月初在产品数量180160180本月投产数量或上步转入160180200本月完工产品数量403020月末在产品数量（2）各车间月初及本月费用资料如下，见表11-2。表 11-2各车间月初及本月费用表单位：元摘要半成品直接人工合计直接材料制造费用第一车间1.0001001 160月初在产品成本本月的生产费用18 4002 2002 40023.000第二车间月初在产品成本6172.502001206492.50本月的生产费用32004 .8008.000第三车间180月初在产品成本6 644.801606984.80本月的生产费用34502.5506000

实验指导四：综合结转分步法下的成本计算案例 海西集团下属的东方公司生产的甲产品经过三个基本生产车间连续加工制成，第一车间生产完工的 A 半成品，不经过仓库收发，直接转入第二车间加工制成 B 半成品，B 半成品通过仓库收发入库，三车 间向半成品仓库领用 B 半成品继续加工成甲产品。其中，1 件甲产品耗用 1 件 B 半成品，1 件 B 半成品 耗用 1 件 A 半成品。 生产甲产品所需的原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二、三车间不再投入材料。此外，该 公司由于生产比较均衡，各基本生产车间的月末在产品完工率均为 50％。 各车间的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量法。三车间领用的 B 半成品成本 结转，采用后进先出法进行计算。月初 B 半成品数量 20 件，单位成本 135 元，共计 2 700 元。 海西集团下属的东方公司 20×7 年 9 月生产甲产品的有关成本计算资料如下： （1）本月各车间产量资料如下，见表 11-1。 表 11-1 各车间产量资料表 单位：件 摘 要 第一车间 第二车间 第三车间 月初在产品数量 20 50 40 本月投产数量或上步转入 180 160 180 本月完工产品数量 160 180 200 月末在产品数量 40 30 20 （2）各车间月初及本月费用资料如下，见表 11-2。 表 11-2 各车间月初及本月费用表 单位：元 摘 要 直接材料 半成品 直接人工 制造费用 合计 第一车间 月初在产品成本 1 000 60 100 1 160 本月的生产费用 18 400 2 200 2 400 23 000 第二车间 月初在产品成本 6 172.50 200 120 6 492.50 本月的生产费用 3 200 4 800 8 000 第三车间 月初在产品成本 6 644.80 180 160 6 984.80 本月的生产费用 3 450 2 550 6 000

根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。计算过程如下：（1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的A半成品的实际生产成本，见表11-3。表11-3产品成本计算单车间：第一车间单位：元产品名称：A半成品摘要制造费用合计直接材料直接人工1 000601001160月初在产品成本2 2002 40023 000本月发生的生产费用1840019 4002 2602 50024 160生产费用合计200180180约当产量合计单位成本9712.5613. 89123. 451552019 752完工的A半成品的生产成本2 009.602222.403880250.40277.604 408月末在产品成本备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）：直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）（2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的B半成品的实际成本，见表11-4。表11-4产品成本计算单车间：第二车间单位：元产品名称：B半成品摘要合计半成品直接人工制造费用200120月初在产品成本6172.506492.5019 752本月发生的生产费用32004.80027752生产费用合计25924.5034005.92034 244.50210195195约当产量合计123. 4517. 4425. 23166.12单位成本（分配率）222213139.20完工的B半成品的生产成本4 541.4029 901.60月末在产品成本3 703.50260.80378.604 342.90备注：自制半成品的约当产量合计=180+30=210（件）：直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195（件）

根据上述资料，编制各步骤成本计算单，采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。计 算过程如下： （1）编制第一车间的成本计算单，计算第一车间的 A 半成品的实际生产成本，见表 11-3。 表 11-3 产品成本计算单 产品名称：A 半成品 车间：第一车间 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 1 000 60 100 1160 本月发生的生产费用 18 400 2 200 2 400 23 000 生产费用合计 19 400 2 260 2 500 24 160 约当产量合计 200 180 180 单位成本 97 12.56 13.89 123.45 完工的 A 半成品的生产成本 15 520 2 009.60 2 222.40 19 752 月末在产品成本 3 880 250.40 277.60 4 408 备注：直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件） （2）编制第二车间的成本计算单，计算第二车间的 B 半成品的实际成本，见表 11-4。 表 11-4 产品成本计算单 产品名称：B 半成品 车间：第二车间 单位：元 摘 要 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 6 172.50 200 120 6 492.50 本月发生的生产费用 19 752 3 200 4 800 27 752 生产费用合计 25 924.50 3 400 5 920 34 244.50 约当产量合计 210 195 195 单位成本（分配率） 123.45 17.44 25.23 166.12 完工的 B 半成品的生产成本 22 221 3 139.20 4 541.40 29 901.60 月末在产品成本 3 703.50 260.80 378.60 4 342.90 备注：自制半成品的约当产量合计=180+30=210（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195（件）

根据表11-4的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录并在半成品明细账中进行登记。结转完工入库半成品成本的会计分录如下：借：自制半成品一—B半成品29901.60贷：基本生产成本一一第二车间（B半成品）29901.60（3）登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表11-5。该企业采用后进先出法计算领用B半成品成本。表 11-5自制半成品明细账品名：B半成品20×7年凭收入发出结存X7年摘要证单价月日数量数量单价数量单价金额金额金额31201358本月合计2700930略二车间交180166.1229901.60201352700库180166. 1229901.6030180201352700三车间领166.1229901.60用30166.12本月合计18029901.60180166.1229901.60201352700由于采用后进先出法进行发出半成品的计价，第三车间本月领用180件B半成品，单位成本166.12元，共计：29901.60元。根据自制半成品明细账有关三车间领用B半成品成本的计算结果，编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：借：基本生产成本一一第三车间29901.60贷：自制半成品一—B半成品29901.60上述会计分录应计入自制半成品明细账（表11-5）和第三车间的成本计算单内（表11-6）。（4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表11-6。6产品成本计算单表 11-6产品名称：甲产品车间：第三车间单位：元摘要半成品制造费用合计直接人工月初在产品成本1806 644.801606 984. 80本月发生的生产费用29901.603450255035 901.6036302 710生产费用合计36 546.4042 886. 40220约当产量合计210210单位成本（分配率）166.1217.2912.90196. 31

根据表 11-4 的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录， 并在半成品明细账中进行登记。 结转完工入库半成品成本的会计分录如下： 借：自制半成品——B 半成品 29 901.60 贷：基本生产成本——第二车间（B 半成品） 29 901.60 （3）登记 B 半成品明细账并计算第三车间领用 B 半成品的实际成本，见表 11-5。该企业采用后进 先出法计算领用 B 半成品成本。 表 11-5 自制半成品明细账 品名：B 半成品 20×7 年 ×7 年 凭 证 摘 要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 8 31 本月合计 20 135 2700 9 30 略 二车间交 库 180 166.12 29901.60 20 180 135 166.12 2700 29901.60 30 三车间领 用 180 166.12 29901.60 20 135 2700 30 本月合计 180 166.12 29901.60 180 166.12 29901.60 20 135 2700 由于采用后进先出法进行发出半成品的计价，第三车间本月领用 180 件 B 半成品，单位成本 166.12 元，共计：29901.60 元。根据自制半成品明细账有关三车间领用 B 半成品成本的计算结果，编制第三车 间领用 B 半成品的会计分录如下： 借：基本生产成本——第三车间 29 901.60 贷：自制半成品——B 半成品 29 901.60 上述会计分录应计入自制半成品明细账（表 11-5）和第三车间的成本计算单内（表 11-6）。 （4）编制第三车间的成本计算单，计算甲产品的生产成本，见表 11-6。 表 11-6 产品成本计算单 产品名称：甲产品 车间：第三车间 单位：元 摘要 半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 6 644.80 180 160 6 984.80 本月发生的生产费用 29 901.60 3 450 2 550 35 901.60 生产费用合计 36 546.40 3 630 2 710 42 886.40 约当产量合计 220 210 210 单位成本（分配率） 166.12 17.29 12.90 196.31

完工甲产品的生产成本33 2243 458258039 2623322.40172130月末在产品成本3624.40备注：自制半成品的约当产量合计=200+20=220（件）：直接人工、制造费用的约当产量合计=200+20×50%=210（件）根据产品成本计算单和产成品的入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录：借：库存商品—-—-甲成品39262贷：基本生产成本—三车间39262以上面的例11-1的资料和成本计算单的资料为例，说明成本还原的方法。计算结果见表11-7。表11-7产品成本还原计算表品名：甲产品产量：200件行项目还原BA直接直接制造合计次分配率半成品半成品材料人工费用1还原前甲产品3322434582.58039262生产成本2B半成品成本222213139.204 541.4029901.603第一次成本33224-29901.60-3322424 69034885046还原=1. 111111MA半成品成本155202009.602222.419752第二次成本524690-1975224 69019 40025122 778还原=1. 256还原后甲产品19 4009 45810 40439262生产成本7甲产品单位9747.2952. 02196. 31生产成本

完工甲产品的生产成本 33 224 3 458 2 580 39 262 月末在产品成本 3 322.40 172 130 3 624.40 备注：自制半成品的约当产量合计=200+20=220（件）；直接人工、制造费用的约当产量合计=200+20×50%=210（件） 根据产品成本计算单和产成品的入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录： 借：库存商品-甲成品 39 262 贷：基本生产成本- 三车间 39 262 以上面的例 11-1 的资料和成本计算单的资料为例，说明成本还原的方法。计算结果见表 11-7。 表 11-7 产品成本还原计算表 品名：甲产品 产量：200 件 行 次 项 目 还原 分配率 B 半成品 A 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 1 还原前甲产品 生产成本 33 224 3 458 2 580 39 262 2 B 半成品成本 22 221 3 139.20 4 541.40 29901.60 3 第一次成本 还原 33224÷29901.60 ＝1.111111 -33 224 24 690 3 488 5 046 4 A 半成品成本 15520 2009.60 2222.4 19752 5 第二次成本 还原 24690÷19752 ＝1.25 -24 690 19 400 2 512 2 778 6 还原后甲产品 生产成本 19 400 9 458 10 404 39 262 7 甲产品单位 生产成本 97 47.29 52.02 196.31