《成本会计学》课程教学资源（教案讲义）实验指导二 一般分批法下的成本计算案例

实验指导二：一般分批法下的成本计算案例1.企业的基本情况海西集团下属的东南公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用一般分批法计算投产各批产品的生产成本。2．成本计算的有关资料海西集团下属的东南公司20×7年9月1日投产的甲产品100件，批号为901#，在9月份全部完工：9月10日投产乙产品150件，批号902#，当月完工40件：9月15日投产丙产品200件，批号为903#，尚未完工。1.本月发生的各项费用如下：（1）901#产品耗用原材料125000元：902#产品耗用原材料167000元：903#产品耗用原材料226000元；生产车间一般耗用原材料8600元。（2）生产工人工资19600元：车间管理人员工资2100元。（3）车间耗用外购的水电费2400元，以银行存款付。（4）计提车间负担的固定资产折旧费3800元。（5）车间负担的其他费用250元，以银行存款付。2.其他有关资料：（1）该企业的职工福利费按工资总额的14%计提。（2）原材料采用计划成本计价，差异率为+4%。（3）生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901产品工时为18000小时：902#产品工时为20000小时；903#产品工时为11000小时。（4）制造费用也按耗用工时比例进行分配。（5）902#产品完工40件按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：直接材料1100元，直接人工75元，制造费用60元。3．分批法的成本计算程序（1）设置成本计算单在成本计算的分批法下，成本计算单应按产品的投产批别分别设置，见表10-5、表10-6、表10-7。（2）分配各项费用要素根据资料，编制费用分配表来分配各费用要素，编制会计分录如下：①编制原材料费用分配表，见表10-1。表 10-1原材料费用分配表20×7年9月应借账户成本或费用项目计划成本材料差异额材料实际成本901#产品直接材料1250005000130 0001670006680基本生产成本902#产品直接材料173 680903#产品226 0009 040直接材料235040小计51800020 720538 7208600344机物料消耗材料费8944制造费用52660021 064合计547 664根据原材料分配表，编制会计分录：

实验指导二：一般分批法下的成本计算案例 1．企业的基本情况 海西集团下属的东南公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产， 属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用一般分批法计算投产各批产品 的生产成本。 2．成本计算的有关资料 海西集团下属的东南公司 20×7 年 9 月 1 日投产的甲产品 100 件，批号为 901#，在 9 月份全部完工； 9 月 10 日投产乙产品 150 件，批号 902#，当月完工 40 件；9 月 15 日投产丙产品 200 件，批号为 903#， 尚未完工。 1．本月发生的各项费用如下： （1）901#产品耗用原材料 125 000 元；902#产品耗用原材料 167 000 元；903#产品耗用原材料 226 000 元；生产车间一般耗用原材料 8 600 元。 （2）生产工人工资 19 600 元；车间管理人员工资 2 100 元。 （3）车间耗用外购的水电费 2 400 元，以银行存款付讫。 （4）计提车间负担的固定资产折旧费 3 800 元。 （5）车间负担的其他费用 250 元，以银行存款付讫。 2．其他有关资料： （1）该企业的职工福利费按工资总额的 14％计提。 （2）原材料采用计划成本计价，差异率为+4％。 （3）生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901#产品工时为 18 000 小时；902#产品工时为 20 000 小时；903#产品工时为 11 000 小时。 （4）制造费用也按耗用工时比例进行分配。 （5）902#产品完工 40 件按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：直接材料 1 100 元，直接人 工 75 元，制造费用 60 元。 3．分批法的成本计算程序 （1）设置成本计算单 在成本计算的分批法下，成本计算单应按产品的投产批别分别设置，见表 10-5、表 10-6、表 10-7。 （2）分配各项费用要素 根据资料，编制费用分配表来分配各费用要素，编制会计分录如下： ①编制原材料费用分配表，见表 10-1。 表 10-1 原材料费用分配表 20×7 年 9 月 应借账户 成本或费用项目 计划成本 材料差异额 材料实际成本 基本生产成本 901#产品 直接材料 125 000 5 000 130 000 902#产品 直接材料 167 000 6 680 173 680 903#产品 直接材料 226 000 9 040 235 040 小 计 518 000 20 720 538 720 制造费用 机物料消耗 材料费 8 600 344 8 944 合 计 526 600 21 064 547 664 根据原材料分配表，编制会计分录：

借：基本生产成本——901产品125.000—902产品167000——903产品226.000月一一基本生产车间8600制造费用贷：原材料526600借：基本生产成本一一901产品5.000——902产品6 680——903产品9.040制造费用一一基本生产车间344贷：材料成本差异21 064②编制工资及职工福利费分配表，见表10-2。表10-2工资及职工福利费分配表20×7年9月资工生产工人职工福利费应借账户合计(14%)合计分配金额其他人员工时（分配率：0.40）7 200180007 2001 008901#产品8.2082000d80001 120基本生产902#产品8 0009 120成本4 40061611 00d4 4005 016903#产品49 00d19 60019 6002744小计22 3442 100294制造费用2 1002 3942 1003038合计19 60021 70024 738根据工资分配表，编制会计分录：借：基本生产成本——901产品72008 000—902产品——903产品4.400制造费用一一基本生产车间2100贷：应付工资21.700借：基本生产成本——901产品1.008——902产品1120——903产品616制造费用一一基本生产车间2943038贷：应付福利费③折旧费、水电费及其他费用的核算A.支付本月的水电费：借：制造费用一一基本生产车间2400贷：银行存款2.400B.提取固定资产折旧费：借：制造费用一一基本生产车间3 800贷：累计折旧3800C.本月发生的其他费用：借：制造费用一一基本生产车间250贷：银行存款250（3）归集和分配基本生产车间的制造费用，见表10-3、表10-4

借：基本生产成本——901 产品 125 000 ——902 产品 167 000 ——903 产品 226 000 制造费用——基本生产车间 8 600 贷：原材料 526 600 借：基本生产成本——901 产品 5 000 ——902 产品 6 680 ——903 产品 9 040 制造费用——基本生产车间 344 贷：材料成本差异 21 064 ②编制工资及职工福利费分配表，见表 10-2。 表 10-2 工资及职工福利费分配表 20×7 年 9 月 应借账户 工 资 职工福利费 （14%） 合 计 生产工人 其他人员 合 计 工时 分配金额 （分配率：0.40 ） 基本生产 成本 901#产品 18 000 7 200 7 200 1 008 8 208 902#产品 20 000 8 000 8 000 1 120 9 120 903#产品 11 000 4 400 4 400 616 5 016 小 计 49 000 19 600 19 600 2744 22 344 制造费用 2 100 2 100 294 2 394 合 计 19 600 2 100 21 700 3 038 24 738 根据工资分配表，编制会计分录： 借：基本生产成本——90l 产品 7 200 ——902 产品 8 000 ——903 产品 4 400 制造费用——基本生产车间 2 100 贷：应付工资 21 700 借：基本生产成本——901 产品 1 008 ——902 产品 1 120 ——903 产品 616 制造费用——基本生产车间 294 贷：应付福利费 3 038 ③折旧费、水电费及其他费用的核算 A．支付本月的水电费： 借：制造费用——基本生产车间 2 400 贷：银行存款 2 400 B．提取固定资产折旧费： 借：制造费用——基本生产车间 3 800 贷：累计折旧 3 800 C．本月发生的其他费用： 借：制造费用——基本生产车间 250 贷：银行存款 250 （3）归集和分配基本生产车间的制造费用，见表 10-3、表 10-4

表10-3制造费用明细账摘要工资福利费X7年材料费水电费折旧费其他合计日月309消耗材料86008 60030结转成本差异34434430结算工资2100210030计提福利费29429430支付水电费2.400240030计提折旧3.800380030其他费用25025030本月合计8 94421002942400380025017.788308.94421002942400380025017 788分配转出表10-4制造费用分配表20×7年9月应借账户成本项目实用工时分配率应分配金额901#产品制造费用18 0006 534基本生产成本902#产品制造费用200007260903#产品制造费用11 0003 994合计490000.363017 788根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本一一901产品6534—902产品7.260—903产品3994贷：制造费用一一基本生产车间17 788（4）计算并结转完工产品成本。见表10-5、表10-6、表10-7。表10-5基本生产成本明细账批号：901#开工日期：9月1日产品名称：甲产品批量：100件完工：100件完工日期：9月30日X6年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数930材料分配表130000130000308 208工资福利分配表820830略6 534制造费用分配表653430合计130 0008 2086534144 74230130000B 208534结转完工产品成本44 742301 30082. 0865. 34单位成本1 447.42表10-6基本生产成本明细账批号：902#开工日期：9月10日批量：150件完工：40件产品名称：乙产品完工日期：X6年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数930材料分配表173680173680309 120工资福利分配表9 12030略7260制造费用分配表7 260

表 10-3 制造费用明细账 ×7 年 摘 要 材料费 工资 福利费 水电费 折旧费 其他 合计 月 日 9 30 消耗材料 8 600 8 600 30 结转成本差异 344 344 30 结算工资 2 100 2 100 30 计提福利费 294 294 30 支付水电费 2 400 2 400 30 计提折旧 3 800 3 800 30 其他费用 250 250 30 本月合计 8 944 2 100 294 2 400 3 800 250 17 788 30 分配转出 8 944 2 100 294 2 400 3 800 250 17 788 表 10-4 制造费用分配表 20×7 年 9 月 应借账户 成本项目 实用工时 分配率 应分配金额 基本生产成本 901#产品 制造费用 18 000 6 534 902#产品 制造费用 20 000 7 260 903#产品 制造费用 11 000 3 994 合 计 49 000 0.3630 17 788 根据制造费用分配表，编制会计分录： 借：基本生产成本——901 产品 6 534 ——902 产品 7 260 ——903 产品 3 994 贷：制造费用——基本生产车间 17 788 （4）计算并结转完工产品成本。见表 10-5、表 10-6、表 10-7。 表 10-5 基本生产成本明细账 批号：901# 开工日期：9 月 1 日 产品名称：甲产品 批量：100 件 完工：100 件 完工日期：9 月 30 日 ×6 年 凭证 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月 日 种类 号数 9 30 材料分配表 130 000 130 000 30 工资福利分配表 8 208 8 208 30 略 制造费用分配表 6 534 6 534 30 合计 130 000 8 208 6 534 144 742 30 结转完工产品成本 130 000 8 208 6 534 144 742 30 单位成本 1 300 82.08 65.34 1 447.42 表 10-6 基本生产成本明细账 批号：902# 开工日期：9 月 10 日 产品名称：乙产品 批量：150 件 完工：40 件 完工日期： ×6 年 凭证 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月 日 种类 号数 9 30 材料分配表 173 680 173 680 30 工资福利分配表 9 120 9 120 30 略 制造费用分配表 7 260 7 260

30合计173 6809 1207 2601900603044 0003 0002 40049 400结转完工产品成本30月末在产品成本129 68061204 860140 660备注：完工产品成本采用定额成本法计算，其中：直接材料40×1100=44000：直接人工40×75=3000：制造费用40X60=2400。基本生产成本明细账表10-7批号：903#开工日期：9月15日批量：200件完工：完工日期：产品名称：丙产品X6年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日种类号数309235 040材料分配表235.0403050165016工资福利分配表303 994制造费用分配表3 99430合计3 9942350405016244050根据成本计算单编制结转901#、902#完工产品成本的会计分录：借：库存商品-901#产品144 742-902#产品49400144 742贷：基本生产成本——901#产品—902#产品49400

30 合计 173 680 9 120 7 260 190 060 30 结转完工产品成本 44 000 3 000 2 400 49 400 30 月末在产品成本 129 680 6 120 4 860 140 660 备注：完工产品成本采用定额成本法计算，其中：直接材料 40×1 100=44 000；直接人工 40×75=3 000；制造费用 40×60=2 400。 表 10-7 基本生产成本明细账 批号：903# 开工日期：9 月 15 日 产品名称：丙产品 批量：200 件 完工： 完工日期： ×6 年 凭证 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月 日 种类 号数 9 30 材料分配表 235 040 235 040 30 工资福利分配表 5 016 5 016 30 制造费用分配表 3 994 3 994 30 合计 235 040 5 016 3 994 244 050 根据成本计算单编制结转 901#、902#完工产品成本的会计分录： 借：库存商品——901#产品 144 742 ——902#产品 49 400 贷：基本生产成本——901#产品 144 742 ——902#产品 49 400