《会计学原理》课程教学资源（理论学习）第10讲 会计凭证_拓展阅读材料_第七章 会计凭证

第七章会计凭证 第一节会计凭证概述 一、会计凭证的含义 会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿 的依据。 会计主体办理任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。由执行和完成该项经济业务的 有关人员取得或填制会计凭证，详细记录经济业务的内容，并在凭证上签名或盖章，明确经 济责任。所有会计凭证都要由会计部门审核无误后才能作为记账的依据。因此，填制和审核 会计凭证，是会计核算的重要方法之一，也是整个会计核算工作的起点和基础。 二、会计凭证的作用 填制和审核会计凭证具有以下几个方面的作用： 1.反映经济业务 任何一项经济业务的发生，都要编制或取得会计凭证，如实反映经济业务发生的内容、 时间、地点和条件等。因此，会计凭证是反映经济活动的最原始资料，是经济信息的载体。 2.监督经济活动 经济业务是否真实、正确、合法、合规，在记账前都要根据会计凭证进行逐笔审核。由 于会计凭证是反映经济业务的基础资料，因此，通过凭证审核，可以检查该项业务是否符合 有关政策、法规、制度、计划和预算等的规定，起到监督经济活动的作用。填制和审核会计 凭证，充分体现了会计的监督职能。 3.提供记账依据 记账必须以经过审核合格的会计凭证为依据，没有会计凭证，就不能记账。根据经过审 核的会计凭证登记会计账簿，保证了会计记录的客观性、真实性和正确性：将全部会计凭证 的记录不重不漏地登记在账簿上，保证账簿记录的完整性。 4.明确经济责任 由于每一项经济业务都要填制或取得适当的会计凭证，有关经办人员都要在凭证上签 字，根据凭证可以明确哪些人应对该项业务负责，各负什么责任。这样就加强了经济责任制， 促使有关人员在自己职责范围内严格按政策和制度办事，提高责任感。一旦出现问题，也便 于事后检查，分清责任。 一个会计主体会发生多种类型的经济业务，自然也就会取得或填制许多形式各异、用途 各不相同的会计凭证。现实工作中，主要按照填制程序和用途的不同，可以将会计凭证分为 原始凭证和记账凭证两大类。 第二节原始凭证 一、原始凭证及其种类 (一)原始凭证的含义 原始凭证，又称为单据，是业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务己发生 或完成情况的资料，是会计核算重要的原始依据。如销售发票、领料单、差旅费报销单和银 行进账单等。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账 凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的会计凭证。但需要注意的是，原 始凭证不一定都是会计凭证。有的原始凭证，如质量检验单、生产计划等，因不涉及经济业 务内容而与记账工作无关，因而不属于会计凭证的范围。 (二)原始凭证的种类

第七章 会计凭证 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的含义 会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿 的依据。 会计主体办理任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。由执行和完成该项经济业务的 有关人员取得或填制会计凭证，详细记录经济业务的内容，并在凭证上签名或盖章，明确经 济责任。所有会计凭证都要由会计部门审核无误后才能作为记账的依据。因此，填制和审核 会计凭证，是会计核算的重要方法之—，也是整个会计核算工作的起点和基础。 二、会计凭证的作用 填制和审核会计凭证具有以下几个方面的作用： 1．反映经济业务 任何一项经济业务的发生，都要编制或取得会计凭证，如实反映经济业务发生的内容、 时间、地点和条件等。因此，会计凭证是反映经济活动的最原始资料，是经济信息的载体。 2．监督经济活动 经济业务是否真实、正确、合法、合规，在记账前都要根据会计凭证进行逐笔审核。由 于会计凭证是反映经济业务的基础资料，因此，通过凭证审核，可以检查该项业务是否符合 有关政策、法规、制度、计划和预算等的规定，起到监督经济活动的作用。填制和审核会计 凭证，充分体现了会计的监督职能。 3．提供记账依据 记账必须以经过审核合格的会计凭证为依据，没有会计凭证，就不能记账。根据经过审 核的会计凭证登记会计账簿，保证了会计记录的客观性、真实性和正确性；将全部会计凭证 的记录不重不漏地登记在账簿上，保证账簿记录的完整性。 4．明确经济责任 由于每一项经济业务都要填制或取得适当的会计凭证，有关经办人员都要在凭证上签 字，根据凭证可以明确哪些人应对该项业务负责，各负什么责任。这样就加强了经济责任制， 促使有关人员在自己职责范围内严格按政策和制度办事，提高责任感。一旦出现问题，也便 于事后检查，分清责任。 一个会计主体会发生多种类型的经济业务，自然也就会取得或填制许多形式各异、用途 各不相同的会计凭证。现实工作中，主要按照填制程序和用途的不同，可以将会计凭证分为 原始凭证和记账凭证两大类。 第二节 原始凭证 一、原始凭证及其种类 （一）原始凭证的含义 原始凭证，又称为单据，是业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已发生 或完成情况的资料，是会计核算重要的原始依据。如销售发票、领料单、差旅费报销单和银 行进账单等。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账 凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的会计凭证。但需要注意的是，原 始凭证不一定都是会计凭证。有的原始凭证，如质量检验单、生产计划等，因不涉及经济业 务内容而与记账工作无关，因而不属于会计凭证的范围。 （二）原始凭证的种类

原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。 1,白制原始凭证 自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理经济业务时填制的凭 证。例如，企业生产部门人员在领用材料时填写的“领料单”、企业会计部门人员编制的“制 造费用分配表”等都可以归属于自制原始凭证。 自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账 编制凭证四种。 （1)一次年证 次凭证是指其填制手续是 次完成的，己填制的凭证不能重复使用。如“收料单” “领料 等 一次凭证的格式见表7-1。 一次凭证是会计核算中最为常用的一种原始凭证。 (2)累计凭证 计凭证是指在规定时间内连续记载若干项同类经济业务的会计凭证，这类凭证的填制 手续是随着经济业务发生而分次进行的。累计凭证最具代表性的是“限额领料单”。累计凭 证的格式见表7-2 使用累计凭证，平时随时登记发生的经济业务，并计算紫计数，期末计算总数后作为记 账的依据，所以能减少凭证数量，简化同类经济业务发生时的凭证填制手续。 (3)汇总原始凭证 汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工 一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制 一张汇 总凭证 用以集中反 映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现 金收入汇总表”等。汇总原始凭证的格式见表7-3。 汇总原始凭证只能将内容相同的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中，而不能将两类或 两类以上的经济业务汇总填列在一张凭证中。 (4)记账编制凭证 记账编制凭证是根据账簿记录，把某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种会 计凭证。如“制造费用分配表”。记账编制凭证的格式见表74。 一般的原始凭证都是根据实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员填制的：而记 账绵制凭证则是根据账箱记录为依据。由会计人员编制的。是一种特定类型的白制原始凭证 2.外来原始凭证 外来原始凭证，是指经济业务发生时从外单位取得的原始凭证。如：购货时取得的增值 税专用发票，付款时取得的收据或结算凭证等。外来原始凭证的格式见表7-5。 表71 领料单 领料单位：生产车间 编号：015 用途：A产品生 2009年2月5日 仓库：2号 村料类别以料编号阳棋名奥格图圆 数量单价金额 请领实领 型钢 0221 圆钢b25mm公斤100010005.405400 型钢 0227 圆钢p10mm公斤5005004.80240 合十 15001500 7800 记账：张方发料：刘同同 领料单位负责人：王伟领料：徐记

原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。 1．自制原始凭证 自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理经济业务时填制的凭 证。例如，企业生产部门人员在领用材料时填写的“领料单”、企业会计部门人员编制的“制 造费用分配表”等都可以归属于自制原始凭证。 自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账 编制凭证四种。 （1）一次凭证 一次凭证是指其填制手续是一次完成的，已填制的凭证不能重复使用。如“收料单”、 “领料单”等。一次凭证的格式见表 7-1。 一次凭证是会计核算中最为常用的一种原始凭证。 （2）累计凭证 累计凭证是指在规定时间内连续记载若干项同类经济业务的会计凭证。这类凭证的填制 手续是随着经济业务发生而分次进行的。累计凭证最具代表性的是“限额领料单”。累计凭 证的格式见表 7-2。 使用累计凭证，平时随时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记 账的依据，所以能减少凭证数量，简化同类经济业务发生时的凭证填制手续。 （3）汇总原始凭证 汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工 作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反 映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现 金收入汇总表”等。汇总原始凭证的格式见表 7-3。 汇总原始凭证只能将内容相同的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中，而不能将两类或 两类以上的经济业务汇总填列在一张凭证中。 （4）记账编制凭证 记账编制凭证是根据账簿记录，把某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种会 计凭证。如“制造费用分配表”。记账编制凭证的格式见表 7-4。 一般的原始凭证都是根据实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员填制的；而记 账编制凭证则是根据账簿记录为依据，由会计人员编制的，是一种特定类型的自制原始凭证。 2．外来原始凭证 外来原始凭证，是指经济业务发生时从外单位取得的原始凭证。如：购货时取得的增值 税专用发票，付款时取得的收据或结算凭证等。外来原始凭证的格式见表 7-5。 表 7-1 领 料 单 领料单位： 生产车间 编号：015 用 途： A 产品生产 2009 年 2 月 5 日 仓库：2 号 材 料 类 别 材 料 编 号 材料名称 规 格 计量 单位 数 量 单 价 金 额 请 领 实 领 型钢 0221 圆钢 ф25mm 公斤 1000 1000 5．40 5400 型钢 0227 圆钢 ф10mm 公斤 500 500 4．80 2400 合 计 1500 1500 7800 记账：张 方 发料：刘同同 领料单位负责人：王伟 领料：徐记

表7-2 限额领料单 领料部门：生产车间 发料仓库：2号 途：B产品生产 2009年2月日 编号：002 材料材料材料名称及计量 类别编号 规格 单位 领料限额实际领用单价金额备注 型钢0227圆钢中10m 公斤 500 4804.802304 供应部门负责人： 生产计划部门负责人：王伟 限额结 日期 请领 实发 退库 数量领用单位签章数量发料人领料人数量数量退库单编号 2.3 200 200刘同同相佳 300 2.12 10 100刘同同 胡佳 200 2.20180 180刘同同胡佳 20 合计48网 480 20 仓库负责人签章：刘莹 表7-3 发出材料汇总表 2009年2月28日 会计科目 领料部门 原材料 燃料 合计 生产成本 A产品生产车间 6600 660 B产品生产车间 2112 211 小计 8712 87 制造费用 车间一般耗用 220 220 管理费用 管理部门耗用 110 合计 9042 9041 会计主管：李期 复核：黄业亮 制表刘全贵 表74 制造费用分配表 2009年2月 会计科目 生产工时 分配率 分配金额 生产成本甲产品 2000 4 s00 乙产品 1500 4 600 合计 3500 14000 会计主管：李鹏 复核：黄建亮 制表刘全贵 表75

表 7-2 限 额 领 料 单 领料部门：生产车间 发料仓库：2 号 用 途：B 产品生产 2009 年 2 月 日 编 号：002 材 料 类 别 材 料 编 号 材料名称 及 规 格 计 量 单 位 领 料 限 额 实 际 领 用 单 价 金 额 备 注 型钢 0227 圆钢 ф10mm 公斤 500 480 4．80 2304 供应部门负责人： 生产计划部门负责人：王伟 日期 请 领 实 发 限额结 余 退 库 数量 领用单位签章 数量 发料人 领料人 数量 数量 退库单编号 2．3 200 200 刘同同 胡佳 300 2．12 100 100 刘同同 胡佳 200 2．20 180 180 刘同同 胡佳 20 合计 480 480 20 仓库负责人签章：刘莹 表 7-3 发 出 材 料 汇 总 表 2009 年 2 月 28 日 会计科目 领料部门 原材料 燃 料 合 计 生产成本 A 产品生产车间 6600 6600 B 产品生产车间 2112 2112 小 计 8712 8712 制造费用 车间一般耗用 220 220 管理费用 管理部门耗用 110 110 合 计 9042 9042 会计主管：李鹏 复核：黄业亮 制表:刘全贵 表 7-4 制 造 费 用 分 配 表 2009 年 2 月 会计科目 生产工时 分配率 分配金额 生产成本 甲产品 2000 4 8000 乙产品 1500 4 6000 合 计 3500 14000 会计主管：李鹏 复核：黄建亮 制表:刘全贵 表 7-5

北京增值税专用发票 1100062620 01283808 发票联 开票日： 购名 资物取应悦列务名标视格号单位较量甲价 税合计（大可） 小 校款人： 复核： 开票人： 销贵单位：（章） 二、原始凭证的填制 (一)原始凭证的基本要素 经济业务的内容是多种多样的，记录经济业务的原始凭证所包括的具体内容也各不相 同。但每一种原始凭证都必须客观地、真实地记录和反映经济业务的发生、完成情况，都必 须明确有关单位 部门及人员的经济责任，这些共同的要求，决定了每种原始凭证都必须具 各以下几个基本要素： 1.原始凭证的名称。标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途。如 发货票、入库单等。 2,填制只期和任证编号。原始凭证的填日期反映了经济业条发生的日期，也是将经 济业务 入不同期间会计账德的依据。凭证必须连续编号，以便检查和核对 。事先印制连续 编号的凭证，以准确完整地反映经济业务的发生情况。如连续编号的凭证填制错误应作废而 不能撕毁，加盖“作废”印记全部保存，以供查对。 3.接受凭证的单位名称。接受凭证的单位名称俗称“抬头”。单位名称要填制全称不能 省略。明确单位名称。便于记账或杏账 4.经济业务的基本内容。经济业务的基本内容主要是表明经济业务的项目、名称及有 关附注说明 5.数量、单价和金额。主要是表明经济业务的计量，这是原始凭证的核心，是形成众 多会计数据的基础依据。 6.填制单位及经办人员的签名或盖章。在原始凭证上签名或盖章，以明确经济责任。 此外，有些原始凭证为了满足计划、统计或其他业务部门需要，还应列入有关计划任务 书、合同号码 预算项目等 (二)原始凭证的填制 原始凭证有者不同的形成过程，其填制方法也有所不同。外来原始凭证是在同其他单位 发生经济业务时由其经办人员按要求填制的。而自制原始凭证中的一次凭证是在经济业务发 生时由经办人员直接填制：累计凭证是由经办人在每次经济业务完成后直接填制：汇总凭证 是由有关责任者定期汇总编制：记账编制凭证是由会计人员根据账簿记录结果归类、整理编 制。尽管填制方法不尽相同，但对它们的填制却有着一些共同性的要求。主要内容包括： 1,记录真实。填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，要符合有关经济业务的实 际情况。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有财务章的证明，并注明

二、原始凭证的填制 （一）原始凭证的基本要素 经济业务的内容是多种多样的，记录经济业务的原始凭证所包括的具体内容也各不相 同。但每一种原始凭证都必须客观地、真实地记录和反映经济业务的发生、完成情况，都必 须明确有关单位、部门及人员的经济责任，这些共同的要求，决定了每种原始凭证都必须具 备以下几个基本要素： 1．原始凭证的名称。标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途。如 发货票、入库单等。 2．填制日期和凭证编号。原始凭证的填制日期反映了经济业务发生的日期，也是将经 济业务记入不同期间会计账簿的依据。凭证必须连续编号，以便检查和核对。事先印制连续 编号的凭证，以准确完整地反映经济业务的发生情况。如连续编号的凭证填制错误应作废而 不能撕毁，加盖“作废”印记全部保存，以供查对。 3．接受凭证的单位名称。接受凭证的单位名称俗称“抬头”。单位名称要填制全称不能 省略。明确单位名称，便于记账或查账。 4．经济业务的基本内容。经济业务的基本内容主要是表明经济业务的项目、名称及有 关附注说明。 5．数量、单价和金额。主要是表明经济业务的计量，这是原始凭证的核心，是形成众 多会计数据的基础依据。 6．填制单位及经办人员的签名或盖章。在原始凭证上签名或盖章，以明确经济责任。 此外，有些原始凭证为了满足计划、统计或其他业务部门需要，还应列入有关计划任务 书、合同号码、预算项目等。 （二）原始凭证的填制 原始凭证有着不同的形成过程，其填制方法也有所不同。外来原始凭证是在同其他单位 发生经济业务时由其经办人员按要求填制的。而自制原始凭证中的一次凭证是在经济业务发 生时由经办人员直接填制；累计凭证是由经办人在每次经济业务完成后直接填制；汇总凭证 是由有关责任者定期汇总编制；记账编制凭证是由会计人员根据账簿记录结果归类、整理编 制。尽管填制方法不尽相同，但对它们的填制却有着一些共同性的要求。主要内容包括： 1．记录真实。填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，要符合有关经济业务的实 际情况。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有财务章的证明，并注明

原来凭证的号码、金额和内容等，经单位负责人批准后，可代做原始凭证。对于确实无法取 得证明的，如火车票、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后 可代做原始凭证 2.内容齐全。各种凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏或省略不填。如果项目填 写不全，则不能作为经济业务的合法证明，也不能作为有效的会计凭征。为了明确经济责任， 原始凭证必须由经办部门和人员签章。从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章或 财务专用查：从个人取得的原始凭证，必须右填制人品的签名或盖意。白制原始凭证必须右 经办部门负责人或其指定人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章 或财务专用章。 3.手续完备。购买实物的原始凭证，必须有验收证明：支付款项的原始凭证，必须有 收款单位或收款人的收款证明：发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证 明：退款时，必须取得对方的收款收据或者银行的收款凭证，不得以退货发票代替收据：职 工因公出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副 本 不得退还原借款收据：经 上级有关部门批准的经济业务 应 将批准文件作 为始凭 附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 4.书写规范。文字要按规定书写，字迹工整清晰，易于辨认，不得使用未经国家颁布 的简化字。各种凭证不得随意涂改、刮擦或挖补，填写错误需要更正时，应用划线更正法， 即将错误的文字和数字，用红色墨水划线注销，再将正确的数字和文字用蓝字写在划线部分 的上面，并签字盖章。涉及库存现金、银行存款收付的原始凭 如收据 支票等，都要印 有连续编号，按编号顺序使用。这类凭证如填写错误，应子作废重填，并在填错的凭证上加 盖“作废”章，与存根一起保存，不得任意撕毁。 对原始凭证上数字书写的基本要求是： (1)阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连竿写。阿拉伯金额数字前面应当书写货而 币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字前不得留有空白。凡阿 拉伯数字前写有币种符号的 ,数字后面不再写货币单位 (2)所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示 单价等情况外，一律填写到角分：无角分的，角位和分位可写“00”。 (3)汉字大写数字金额如零、壹、贰、参、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、任 万、亿等， 一律用正楷或者行书体书写，不得用0 百、千等简化字代 不得任意目 造简化字。大写金额数字到元或者角为止的 或“角”之后应当写“整”字或者“正”字：大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或 者“正”字。 (4)大写金额数字前后未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字 之间不得留有空白 (5)阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字：阿拉伯数字中间连 续有几个 “0”时，汉字大写金额中只写一个“零”字：阿拉伯金额数字元位是“0”，或者 数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个 “零”字，也可以不写“零”字。 5,填制及时。各种凭证必须及时填制，并按照规定程序及时送交财会部门，由财会剖 门加以审核，并据以编制记账凭证」 三。原始凭证的审 只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据，为了正确反映并监督各项经济业务， 会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法和准确。 原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容：

原来凭证的号码、金额和内容等，经单位负责人批准后，可代做原始凭证。对于确实无法取 得证明的，如火车票、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后， 可代做原始凭证。 2．内容齐全。各种凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏或省略不填。如果项目填 写不全，则不能作为经济业务的合法证明，也不能作为有效的会计凭征。为了明确经济责任， 原始凭证必须由经办部门和人员签章。从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章或 财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有 经办部门负责人或其指定人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章 或财务专用章。 3．手续完备。购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有 收款单位或收款人的收款证明；发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证 明；退款时，必须取得对方的收款收据或者银行的收款凭证，不得以退货发票代替收据；职 工因公出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副 本，不得退还原借款收据；经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证 附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 4．书写规范。文字要按规定书写，字迹工整清晰，易于辨认，不得使用未经国家颁布 的简化字。各种凭证不得随意涂改、刮擦或挖补，填写错误需要更正时，应用划线更正法， 即将错误的文字和数字，用红色墨水划线注销，再将正确的数字和文字用蓝字写在划线部分 的上面，并签字盖章。涉及库存现金、银行存款收付的原始凭证，如收据、支票等，都要印 有连续编号，按编号顺序使用。这类凭证如填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加 盖“作废”章，与存根一起保存，不得任意撕毁。 对原始凭证上数字书写的基本要求是： （1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币 币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字前不得留有空白。凡阿 拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 （2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示 单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”。 （3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、 万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用 0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、 十、百、千等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元” 或“角”之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或 者“正”字。 （4）大写金额数字前后未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字 之间不得留有空白。 （5）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字中间连 续有几个“0”时，汉字大写金额中只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者 数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个 “零”字，也可以不写“零”字。 5．填制及时。各种凭证必须及时填制，并按照规定程序及时送交财会部门，由财会部 门加以审核，并据以编制记账凭证。 三．原始凭证的审核 只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据，为了正确反映并监督各项经济业务， 会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法和准确。 原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容：

1。宙核原始凭证的合法性 审核原始凭证反映的经济业务是否符合国家的政策、法律和制度。对弄虚作假、涂改或 经济业务不合法的凭证，应拒绝受理， 并报单位负责人或上级有关部门处理 审核原始凭证的完整性 根据原始凭证的要素，逐项审核原始凭证的内容是否完整，原始凭证的各项目是否按规 定填写齐全，手续是否完备，是否都己等名盖竞。若原始凭证的内容填写不全，手续不完各， 应退经办人员补办完整后，才予以受理。 3.审核原始凭证的技术性 根据原始凭证的填写 ,审核原始凭证的摘要、数字和其他项目是否填写清楚、正确 数量、单价、金额、合计等有无差错，大写与小写金额是否相符。若有差错，应退还经办人 员进行更正后才能据以入账。 第三节记账凭证 记账凭证及其种类 记账凭证的含义 记账凭证，是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用以确定会计分录，作为登记账通 直接依据的会计凭证。 在登记账满之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿。由 于原始凭证只反映经济业务的具体内容，不能反映其归类的会计科目和记账方向，不能凭以 直接入账 。因此 要根据原始凭证编制记账凭证，事先确定 应记账户和金额 再据以登记 账簿。在实际工作中，会计分录就是通过填制记账凭证来完成的。所以，记账凭证记载的是 会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。 记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：①原始凭证是由经办人 品填制的：记账凭证一律由会计人品填制。②原始凭证是根据发生或完成的经济业条填制： 记账凭证是根据审核后的原始凭证填 ③原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或 完成：记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。④原始凭证 是填制记账凭证的依据：记账凭证是登记账簿的依据。 (一)记账凭证的种类 1.专用记账凭证和通用记账凭证 记账凭证按其用途分为专用记账凭证和通用记账凭证， (1)专用记账凭过 专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录 的经济业务是否与货币资金有关，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 个女数任正 收款凭证是专门用来记录货币资金收款业务的凭证，根据库存现金和银行存款收款业务 的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员根据审核批准的收款凭证收款 在凭证上加 “收讫”戳记，并据以登记账簿。收款凭证一般按库存现金和银行存款分别编制。在收款凭 证填制前，凭证左上角的借方科目一般已印制为库存现金或银行存款，制证人只需要根据经 济业务的具体内容填制贷方科目。收款凭证格式见表7-6 待格任正 付款凭证是专门用来记录货币资金付款业务的凭证，根据库存现金和银行存款付款业务 的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员根据审核批准的付款凭证付款，在凭证上加盖 “付讫”戳记，并据以登记账簿。付款凭证一般按库存现金和银行存款分别编制。与收款凭 证相类似，付款凭证的贷方科目已预先印制为库存现金或银行存款，制证人只需要填制借方

1．审核原始凭证的合法性 审核原始凭证反映的经济业务是否符合国家的政策、法律和制度。对弄虚作假、涂改或 经济业务不合法的凭证，应拒绝受理，并报单位负责人或上级有关部门处理。 2．审核原始凭证的完整性 根据原始凭证的要素，逐项审核原始凭证的内容是否完整，原始凭证的各项目是否按规 定填写齐全，手续是否完备，是否都已签名盖章。若原始凭证的内容填写不全，手续不完备， 应退经办人员补办完整后，才予以受理。 3．审核原始凭证的技术性 根据原始凭证的填写要求，审核原始凭证的摘要、数字和其他项目是否填写清楚、正确， 数量、单价、金额、合计等有无差错，大写与小写金额是否相符。若有差错，应退还经办人 员进行更正后才能据以入账。 第三节 记账凭证 一、记账凭证及其种类 （一）记账凭证的含义 记账凭证，是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用以确定会计分录，作为登记账簿 直接依据的会计凭证。 在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿。由 于原始凭证只反映经济业务的具体内容，不能反映其归类的会计科目和记账方向，不能凭以 直接入账。因此，要根据原始凭证编制记账凭证，事先确定好应记账户和金额，再据以登记 账簿。在实际工作中，会计分录就是通过填制记账凭证来完成的。所以，记账凭证记载的是 会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃。 记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：①原始凭证是由经办人 员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。②原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制； 记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。③原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或 完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。④原始凭证 是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。 （二）记账凭证的种类 1．专用记账凭证和通用记账凭证 记账凭证按其用途分为专用记账凭证和通用记账凭证。 （1）专用记账凭证 专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录 的经济业务是否与货币资金有关，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 ①收款凭证 收款凭证是专门用来记录货币资金收款业务的凭证，根据库存现金和银行存款收款业务 的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员根据审核批准的收款凭证收款，在凭证上加盖 “收讫”戳记，并据以登记账簿。收款凭证一般按库存现金和银行存款分别编制。在收款凭 证填制前，凭证左上角的借方科目一般已印制为库存现金或银行存款，制证人只需要根据经 济业务的具体内容填制贷方科目。收款凭证格式见表 7-6。 ②付款凭证 付款凭证是专门用来记录货币资金付款业务的凭证，根据库存现金和银行存款付款业务 的原始凭证填制而成。实际工作中，出纳人员根据审核批准的付款凭证付款，在凭证上加盖 “付讫”戳记，并据以登记账簿。付款凭证一般按库存现金和银行存款分别编制。与收款凭 证相类似，付款凭证的贷方科目已预先印制为库存现金或银行存款，制证人只需要填制借方

科目。付款凭证格式见表77。 对干库存现金和组行存款之间的收付业条《亦称相别转业条)。即库存金存入铜 行，或从银 行提取现金业务，为避免重复记账 目前的惯例是统 安减少方填制付款凭证 而不再填制收款凭证。例：从银行提取现金业务，填制银行存款付款凭证：将现金存入银行 业务，编制库存现金付款凭证。 ③转账凭证 转账凭证是用来记录与货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需 要收付库存现金和银行存款的各项业务)的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制 转账凭证没有预先印制借贷方科目，而需要根据具体的经济业务来填制。转账凭证格式见表 7-8。 (2)通用记账凭证 通用记账凭证是指可以用来反映所有经济业务的记账凭证，为了简化记迷凭证的填制工 作，记账凭证也可以采用一种通用的格式，即不分收款凭证、付款凭证和转账凭证。 一使 用 一种格式的记账凭司 其格式和填制方法与转账凭证相同，但名称统称为记账凭证。通用 记账凭证的优点是可以简化记账凭证的种类，减少经济业务记录时的凭证挑选、分类工作。 缺点是不利于会计资料的检索，不利于对经济业务的分析和检查。在用计算机程序处理会计 信息方式下，使用通用记账凭证可以简化会计信息的处理程序。 2,复式记账凭证和单式记账凭证 记账凭证按填列会计科目的数目，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类 (1)复式记账凭证 复式记账凭证又叫做多科目记账凭证，是在一张凭证上完整地列出每笔经济业务的会计 分录所涉及的全部会计科目的记账凭证，前述各种专用记账凭证和通用记账凭证均为复式记 账凭证 复式记账凭证可在一张凭证上反映一笔完整的经济业务，便于反映经济业务的全貌及会 计科目间的对应 可减少记账凭证的数晶 。但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算 每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。 (2)单式记账凭证 单式记账凭证又叫做单科目记账凭证，是指在一张记账凭证上主要填列每笔经济业务的 会计分录的一方科目，并作为记账依据的记账凭证。其对方科目虽然也在凭证上列示，但只 作参考，不据以记园 。也就是把某 项经济业务的会计分录，按其所涉及的会计科目，分 填到两张或两张以上的记账凭证上。单式记账凭证包括借项记账凭证和贷项记账凭证两种 采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于会计人员分工记 账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系。单式记账凭证一般适用于业务 量大，会计部门内部分工较细的会计主体。单式记张凭证的格式见表79,710。 此外，为 ?简化登记总分类账户的工作，还可根据记账凭证按账户名称进行汇总，编制 记账凭证汇总表（亦称科目汇总表）或汇总记账凭证，然后据以登记总账（具体见第十一章）。 这类汇总的记账凭征，其作用与记账凭证相同。 表76

科目。付款凭证格式见表 7-7。 对于库存现金和银行存款之间的收付业务（亦称相互划转业务），即将库存现金存入银 行，或从银行提取现金业务，为避免重复记账，目前的惯例是统一按减少方填制付款凭证， 而不再填制收款凭证。例：从银行提取现金业务，填制银行存款付款凭证；将现金存入银行 业务，编制库存现金付款凭证。 ③转账凭证 转账凭证是用来记录与货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需 要收付库存现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。 转账凭证没有预先印制借贷方科目，而需要根据具体的经济业务来填制。转账凭证格式见表 7-8。 （2）通用记账凭证 通用记账凭证是指可以用来反映所有经济业务的记账凭证。为了简化记账凭证的填制工 作，记账凭证也可以采用一种通用的格式，即不分收款凭证、付款凭证和转账凭证，一律采 用一种格式的记账凭证。其格式和填制方法与转账凭证相同，但名称统称为记账凭证。通用 记账凭证的优点是可以简化记账凭证的种类，减少经济业务记录时的凭证挑选、分类工作。 缺点是不利于会计资料的检索，不利于对经济业务的分析和检查。在用计算机程序处理会计 信息方式下，使用通用记账凭证可以简化会计信息的处理程序。 2．复式记账凭证和单式记账凭证 记账凭证按填列会计科目的数目，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。 （1）复式记账凭证 复式记账凭证又叫做多科目记账凭证，是在一张凭证上完整地列出每笔经济业务的会计 分录所涉及的全部会计科目的记账凭证。前述各种专用记账凭证和通用记账凭证均为复式记 账凭证。 复式记账凭证可在一张凭证上反映一笔完整的经济业务，便于反映经济业务的全貌及会 计科目间的对应关系，可减少记账凭证的数量。但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算 每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。 （2）单式记账凭证 单式记账凭证又叫做单科目记账凭证，是指在一张记账凭证上主要填列每笔经济业务的 会计分录的一方科目，并作为记账依据的记账凭证。其对方科目虽然也在凭证上列示，但只 作参考，不据以记账。也就是把某一项经济业务的会计分录，按其所涉及的会计科目，分散 填到两张或两张以上的记账凭证上。单式记账凭证包括借项记账凭证和贷项记账凭证两种。 采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于会计人员分工记 账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系。单式记账凭证一般适用于业务 量大，会计部门内部分工较细的会计主体。单式记账凭证的格式见表 7-9，7-10。 此外，为了简化登记总分类账户的工作，还可根据记账凭证按账户名称进行汇总，编制 记账凭证汇总表（亦称科目汇总表）或汇总记账凭证，然后据以登记总账（具体见第十一章）。 这类汇总的记账凭征，其作用与记账凭证相同。 表 7-6

收款凭证 惜方科目：库存现 摘要 货方 09年2月6 张百 百H元国分 回胆工欠数 其他应收款唐宁宁 会计主管： 记： 出纳： 单 收款凭证 方科目：银行存 明细科目 销售2不锈钥锅 主营业务收入 会计主管： 出钠： 表7.7 付数凭证 贷方科目：库存观金 9年2月2日 字第7号 销更 总科目 明科目 支付协公费用 管理器用 力公费 会计主管： 记: 出约： 审核： 付款凭证 贷万科目：银行存 年2月6日 记 表7-8

表 7-7 表 7-8

钙字宝号 明细形日 售r5不 山东明公同 主营业务你入 会计主管： 表7-9 借项记账凭证 对应科目，主言业收 2009年2月5日 摘要 一级科目二级威明细科目 销售甲产品 行存款 会计主管： 审核 表7-10 贷项记账凭证 对应科目，极行存款 2009年2月5日 号：6 摘要 一级科目 二级或明细科目 销售甲产品 主言业务收人 单 计主管： 记 对应科目：银行存款 贷质记账凭月5日 号：6 摘要 级科目二级玻明细科目 甲产品 时单 会计主管： 记啡 南核： 一、记账年证的填制 )记账凭证的基本要素 记账凭证有多种形式，但作为确定会计分录和进行款项收付、账簿记录的依据，必须反 映经济业务归类核算的项目、填制依据以及相关人员的责任，所以，记账凭证必须具有一些 基本内容和格式，具备一些基本要素。记账凭证的基本要素主要包括以下八个方面：

表 7-9 表 7-10 二、记账凭证的填制 （一）记账凭证的基本要素 记账凭证有多种形式，但作为确定会计分录和进行款项收付、账簿记录的依据，必须反 映经济业务归类核算的项目、填制依据以及相关人员的责任，所以，记账凭证必须具有一些 基本内容和格式，具备一些基本要素。记账凭证的基本要素主要包括以下八个方面：

1.记账凭证的名称 2.填制凭证的日期 3.记账凭证的编号 4 经济业务的内容摘要 5,会计科料目（包括一级、 二级和明细科目)的名称和记账方向。 6.金范。 7,所附原始凭证的张数 8.制证、审核、记账、会计主管等人员的签名或盖章，收款凭证和付款凭证还应由出 纳人员签名或盖章 (二)记账凭证的填制要求 1,凭证摘要明确 记账凭证的擠要栏是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，因此应用简明 扼要的语言，概括出经济业务的主要内容。 业务记录明确 记账凭证可以根据每 一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可 以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证 上。这主要是为了明确经济业务的米龙去脉和账户的对应关系。 3,科目运用准确 编制记账凭证必须按会计准则或会计制度统一规定的会计科目填写，不得任意简化或改 动 不得只写科目编 不写科目名称： 二级和明细科目也要填列齐 应借、应贷 记账方向和账户对应关系必须清楚：编制复合会计分录，应是一借多贷或一贷多借，一般 不编多借多贷的会计分录。 4.附件数量完整 记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。对于同一张原始凭证需填制数张记 账凭证时 则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证 如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，一般由承担支出主要部分的单位向其 他单位开出原始凭证分割单，并据以记账。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目 内加以注明。但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。对于结账和更正错误的记账 凭证，可以不附原始凭证。 5.填写 容齐全 记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续。出纳人员根据收款 凭证收款，或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收 重付。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空 行处至合计数上方的空行处划线注销。 6.凭证顺序编号 每个月编制的记账凭证应按业务发生顺序连续编号。在使用通用凭证时，可按经济业务 发生的顺序统一连续编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可按凭证类别采用“字 号编号法”，即按凭证类别顺序编号。如“银收字第55号”凭证，表示凭证的种类是收款凭 证，记录银行存款的收款业务，且是木月银行存款收款的第55号凭证。一笔经济业务，需 要编制多张记账凭证时可采用“分数编号法”，如“现付字第351号”，前面的字号“现付 表示凭证的种类，中间的整数“35”表示凭证的总顺序号为第35号，后面的分数“1”表 示该项经济业务的分号

1．记账凭证的名称。 2．填制凭证的日期。 3．记账凭证的编号。 4．经济业务的内容摘要。 5．会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称和记账方向。 6．金额。 7．所附原始凭证的张数。 8．制证、审核、记账、会计主管等人员的签名或盖章，收款凭证和付款凭证还应由出 纳人员签名或盖章。 （二）记账凭证的填制要求 1．凭证摘要明确 记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，因此应用简明 扼要的语言，概括出经济业务的主要内容。 2．业务记录明确 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可 以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证 上。这主要是为了明确经济业务的来龙去脉和账户的对应关系。 3．科目运用准确 编制记账凭证必须按会计准则或会计制度统—规定的会计科目填写，不得任意简化或改 动，不得只写科目编号，不写科目名称；同时，二级和明细科目也要填列齐全；应借、应贷 的记账方向和账户对应关系必须清楚；编制复合会计分录，应是一借多贷或一贷多借，一般 不编多借多贷的会计分录。 4．附件数量完整 记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。对于同一张原始凭证需填制数张记 账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”。 如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，一般由承担支出主要部分的单位向其 他单位开出原始凭证分割单，并据以记账。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目 内加以注明。但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。对于结账和更正错误的记账 凭证，可以不附原始凭证。 5．填写内容齐全 记账凭证中的各项内容必须填写齐全，并按规定程序办理签章手续。出纳人员根据收款 凭证收款，或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收 重付。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空 行处至合计数上方的空行处划线注销。 6．凭证顺序编号 每个月编制的记账凭证应按业务发生顺序连续编号。在使用通用凭证时，可按经济业务 发生的顺序统一连续编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可按凭证类别采用“字 号编号法”，即按凭证类别顺序编号。如“银收字第 55 号”凭证，表示凭证的种类是收款凭 证，记录银行存款的收款业务，且是本月银行存款收款的第 55 号凭证。一笔经济业务，需 要编制多张记账凭证时可采用“分数编号法”，如“现付字第 35 2 1 号”，前面的字号“现付” 表示凭证的种类，中间的整数“35”表示凭证的总顺序号为第 35 号，后面的分数“ 2 1 ”表 示该项经济业务的分号