《会计学原理》课程教学资源（理论学习）第7讲 企业生产经营过程核算（一）第五章制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算 第一节制造业企业主要经济业务及其核算内容 制造业企业是市场经济体系中主要的生产单位。同其他类型的企业相比，它 的经营活动经历了供应、生产和销售三个完整的阶段。企业为了进行其生产经营 活动，生产出适销对路的产品，必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金 都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为 不同的占用形态，一般可分为货币资金、储备资金、生产资金、成品资金等，而 且随着生产经营过程的不断进行，这些资金形态不断转化，形成经营资金的循环 与周转。制造业企业的资金运动过程最完整，其经济业务最具有代表性。因此， 在本章以制造业企业主要经济业务的核算为例来介绍账户和复式记账的运用。制 造业企业的主要经济业务及其核算内容可以概括为： 一、筹集资金业务 任何一个经济实体其存在和发展的首要条件是拥有一定数量的资金。所以， 为正常的生产经营活动筹集所需的资金就成为制造业企业的首要经济活动。 企业筹资的渠道主要包括接受投资人的投资（所有者权益资金）和向债权人 借入各种款项（负债资金）。筹集到的资金形式可以是货币形式、非货币形式， 也可以是有形资产或无形资产。对所有者权益资金和负债资金的取得、负债资金 利息的计算及本金和利息的归还成为筹集资金业务的主要核算内容。 二、供应过程业务 企业筹集到的资金首先进入供应过程。在该过程中，企业除了购置生产经营 设备等劳动资料外，另外还需要不断地购买各种材料等劳动对象，从而为生产产 品做好物资上的准备。经过供应过程，货币资金分别转化为固定资金形态和储备 资金形态。 在该过程中，由于固定资产等劳动资料一旦购买完成将长期供企业使用，因 而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务， 包括支付材料价款和税款、计算采购成本、材料验收入库结转成本等。 三、生产过程业务 生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者运用劳 动资料对劳动对象进行加工，生产出适合社会需要的产品。企业在生产过程中必 然要耗费一定的人力、物力、财力，这就形成了生产费用。因此生产过程既是产 品的制造过程，又是生产费用的发生过程。随着生产过程的不断进行，资金形态 由固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金，待产成品生产出 来并验收入库之后，又转化为成品资金。 生产过程具体经济业务和核算内容包括：()归集和分配各项生产费用，包 括为生产产品耗费材料而形成的材料费用、在生产过程中发生的工资和福利费等 人工费用、使用机器设备等劳动资料而形成的折旧费用等：(2)生产费用按加工 产品的对象进行分配并计算完工产品的生产成本

第五章 制造业企业主要经济业务的核算 第一节 制造业企业主要经济业务及其核算内容 制造业企业是市场经济体系中主要的生产单位。同其他类型的企业相比，它 的经营活动经历了供应、生产和销售三个完整的阶段。企业为了进行其生产经营 活动，生产出适销对路的产品，必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金 都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为 不同的占用形态，一般可分为货币资金、储备资金、生产资金、成品资金等，而 且随着生产经营过程的不断进行，这些资金形态不断转化，形成经营资金的循环 与周转。制造业企业的资金运动过程最完整，其经济业务最具有代表性。因此， 在本章以制造业企业主要经济业务的核算为例来介绍账户和复式记账的运用。制 造业企业的主要经济业务及其核算内容可以概括为： 一、筹集资金业务 任何一个经济实体其存在和发展的首要条件是拥有一定数量的资金。所以， 为正常的生产经营活动筹集所需的资金就成为制造业企业的首要经济活动。 企业筹资的渠道主要包括接受投资人的投资（所有者权益资金）和向债权人 借入各种款项（负债资金）。筹集到的资金形式可以是货币形式、非货币形式， 也可以是有形资产或无形资产。对所有者权益资金和负债资金的取得、负债资金 利息的计算及本金和利息的归还成为筹集资金业务的主要核算内容。 二、供应过程业务 企业筹集到的资金首先进入供应过程。在该过程中，企业除了购置生产经营 设备等劳动资料外，另外还需要不断地购买各种材料等劳动对象，从而为生产产 品做好物资上的准备。经过供应过程，货币资金分别转化为固定资金形态和储备 资金形态。 在该过程中，由于固定资产等劳动资料一旦购买完成将长期供企业使用，因 而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务， 包括支付材料价款和税款、计算采购成本、材料验收入库结转成本等。 三、生产过程业务 生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者运用劳 动资料对劳动对象进行加工，生产出适合社会需要的产品。企业在生产过程中必 然要耗费一定的人力、物力、财力，这就形成了生产费用。因此生产过程既是产 品的制造过程，又是生产费用的发生过程。随着生产过程的不断进行，资金形态 由固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金，待产成品生产出 来并验收入库之后，又转化为成品资金。 生产过程具体经济业务和核算内容包括：（1）归集和分配各项生产费用，包 括为生产产品耗费材料而形成的材料费用、在生产过程中发生的工资和福利费等 人工费用、使用机器设备等劳动资料而形成的折旧费用等；（2）生产费用按加工 产品的对象进行分配并计算完工产品的生产成本

四、销售过程业务 在销售过程中，企业通过销售产品，并按照销售价格与购买单位办理各种煮 项的结算 收回货款，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，又回到了生 产经营过程的起点，使生产经营完成了一次循环。确认销售收入，按配比原则结 转销售成本，与购买单位货款和税款的结算，支付和归集销售费用，计算并及时 缴纳各种销售税金及附加，这些都属于销售过程的核算内容。 五、财务成果形成与分配业务 对于制造业企业面言，生产并销售产品是其主要的经营业务，即主营业务 除主营业务之外、制造业企业还要发生一些其他诸如销售材料、出租固定资产等 附营业务（其他业务），以及进行对外投资以获得收益的投资业务。主营业务、 其他业条以及投资业条构成了企业的全部经营业条。在营业活动之外，企业不会 经常发生非营业业务， 从而获得营业外的收入或发生营业外的支出 企业在生产 经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额 形成企业的所得，即利润总额。这即是财务成果的形成过程。 按照我国企业所得税法的规定，企业应按利润总额的一定比例向国家上交所 得税。交纳企业税后的利润即为企业的净利润。按照《公司法》、《企业会计准则》 的要求 ,对企业实现的净利润，要按照规定的程序在企业与投资者之间进行合 理的分配，如果是发4 了亏损， 还要按照材 过利润分 一部分资金要退出企业，一部分资金要以公积金等的形式继续参加企业的资金尚 转。 综上所述，制造业企业在经营过程中发生的主要经济业务包括：(1)资金筹 集业务：(2)供应过程业务：(3)生产过程业务：(4)销售过程业务：(5)财务 成果形成与分配业务。 第二节资金筹集业务的核算 一、企业资金筹集业务核算的内容 企业要进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金作为物质基础。对于任 何一个企业而言，其资金来源主要有两条渠道：一是企业投资人的出资及其增值， 形成所有者（投资人）权益资金：一是向债权人第集的债务性资金，形成债权人 权益（负债）。在会计上，所有者权益和债权人权益统称为权益。但是由于两者 存在本质上的区别，所以这两种权益的核算也必然有显著的差异 二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损 失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢 价、其他资本公积)和留存收益构成。其中，所有者投入的资本是企业所有者权 益的重要组成部分，既包括实收资本，也包括资本溢价或股本溢价（这部分投入 资本被计入了资本公积)。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当 期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分

四、销售过程业务 在销售过程中，企业通过销售产品，并按照销售价格与购买单位办理各种款 项的结算，收回货款，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，又回到了生 产经营过程的起点，使生产经营完成了一次循环。确认销售收入，按配比原则结 转销售成本，与购买单位货款和税款的结算，支付和归集销售费用，计算并及时 缴纳各种销售税金及附加，这些都属于销售过程的核算内容。 五、财务成果形成与分配业务 对于制造业企业面言，生产并销售产品是其主要的经营业务，即主营业务。 除主营业务之外、制造业企业还要发生一些其他诸如销售材料、出租固定资产等 附营业务（其他业务），以及进行对外投资以获得收益的投资业务。主营业务、 其他业务以及投资业务构成了企业的全部经营业务。在营业活动之外，企业还会 经常发生非营业业务，从而获得营业外的收入或发生营业外的支出。企业在生产 经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额， 形成企业的所得，即利润总额。这即是财务成果的形成过程。 按照我国企业所得税法的规定，企业应按利润总额的一定比例向国家上交所 得税。交纳企业税后的利润即为企业的净利润。按照《公司法》、《企业会计准则》 等的要求，对企业实现的净利润，要按照规定的程序在企业与投资者之间进行合 理的分配，如果是发生了亏损，还要按照规定的程序进行弥补。通过利润分配， 一部分资金要退出企业，一部分资金要以公积金等的形式继续参加企业的资金周 转。 综上所述，制造业企业在经营过程中发生的主要经济业务包括：（1）资金筹 集业务；（2）供应过程业务；（3）生产过程业务；（4）销售过程业务；（5）财务 成果形成与分配业务。 第二节 资金筹集业务的核算 一、企业资金筹集业务核算的内容 企业要进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金作为物质基础。对于任 何一个企业而言，其资金来源主要有两条渠道：一是企业投资人的出资及其增值， 形成所有者（投资人）权益资金；二是向债权人筹集的债务性资金，形成债权人 权益（负债）。在会计上，所有者权益和债权人权益统称为权益。但是由于两者 存在本质上的区别，所以这两种权益的核算也必然有显著的差异。 二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损 失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢 价、其他资本公积）和留存收益构成。其中，所有者投入的资本是企业所有者权 益的重要组成部分，既包括实收资本，也包括资本溢价或股本溢价（这部分投入 资本被计入了资本公积）。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当 期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分

配利润无关的利得或者损失。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部 分，包括盈余公积和未分配利润。在本部分内容的学习中我们将着重介绍所有者 权益中的实收 本和资本公积 金业务的核算 盈余公积和未分配利润即留有 收益的内容将在本章第六节财务成果业务中进行阐述。 (一)实收资本业务的核算 按昭我用右关法律规定，投资者设立企业首先冰须投入资本。空收资本是将 资者入资木形成 本的价值，所有者向企业投》 的资 在 船识下 需偿还， 可以长期周转使用 1.实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入 企业的资本金。实收资本代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”。 我国目前实行的是注册资本金制度。按照我国《公司法》的规定，企业成立 时，投资者必须宣 按照其 业注册资本的份额向 没入财产物资，形成企 业的资本，作为企业从事生产经营活动的基础，同时也作为企业未来向投资者分 配利润的依据，如股份有限公司发行股票筹集的资金、有限责任公司的实收资本 等。因此，在投资者足额缴纳资本后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。 企业接受各方投者投入的资本金应遵瓷本保全（或称资本维持）制府的 要求。除法律 不得随意抽国 在经营过程中实现的收入 发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。 2.实收资本的分类 所有者向企业投入资本，即形成企业的资本金。企业的资本金按照投资主体 的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金」 企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质形态又可以分为货币资金出 资”，以及实务、知识产权、土地使用权等可以用货币股价并可以依法转让的 货币资产作价出资。对作为出资的非货币资产应当评估作价，核实财产，不得高 估或低估作价。 3.实收资本入账价值的确定 企业收到各方投资者投入资本金入账价值的确定是实收资本核算中的一个 比较重要的问题。总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账。对于收到的 是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的是实物等其他 形式投资的，以投资各方确认的价值入账：对于实际收到的货币资金额或投资各 方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本， 计入资本公积金 4.实收资本业务的会计处理 为了反映实收资本的形成及其以后的变化情况，在会计核算上应当设置“实 收资本”账户（股份公司开设“股本”账户）。“实收资本”账户属于所有者权益 类账户，用来核算所有者投入企业资本金变化过程及其结果，其贷方登记所有者 投入企业资本金的增加，借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷 方，表示所有者投入企业资本金的结余额。企业应按照投资者的不同设置明细账 户，进行明细核算。 我国《公司法》规定，全体股东货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%

配利润无关的利得或者损失。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部 分，包括盈余公积和未分配利润。在本部分内容的学习中我们将着重介绍所有者 权益中的实收资本和资本公积金业务的核算，至于盈余公积和未分配利润即留存 收益的内容将在本章第六节财务成果业务中进行阐述。 （一）实收资本业务的核算 按照我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。实收资本是投 资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无 需偿还，可以长期周转使用。 1．实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定．实际投入 企业的资本金。实收资本代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”。 我国目前实行的是注册资本金制度。按照我国《公司法》的规定，企业成立 时，投资者必须首先按照其占企业注册资本的份额向企业投入财产物资，形成企 业的资本，作为企业从事生产经营活动的基础，同时也作为企业未来向投资者分 配利润的依据，如股份有限公司发行股票筹集的资金、有限责任公司的实收资本 等。因此，在投资者足额缴纳资本后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。 企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全（或称资本维持）制度的 要求。除法律、法规有规定者外，不得随意抽回。企业在经营过程中实现的收入、 发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。 2．实收资本的分类 所有者向企业投入资本，即形成企业的资本金。企业的资本金按照投资主体 的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。 企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质形态又可以分为货币资金出 资①，以及实务、知识产权、土地使用权等可以用货币股价并可以依法转让的非 货币资产作价出资。对作为出资的非货币资产应当评估作价，核实财产，不得高 估或低估作价。 3．实收资本入账价值的确定 企业收到各方投资者投入资本金入账价值的确定是实收资本核算中的一个 比较重要的问题。总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账。对于收到的 是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的是实物等其他 形式投资的，以投资各方确认的价值入账；对于实际收到的货币资金额或投资各 方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本， 计入资本公积金。 4．实收资本业务的会计处理 为了反映实收资本的形成及其以后的变化情况，在会计核算上应当设置“实 收资本”账户（股份公司开设“股本”账户）。“实收资本”账户属于所有者权益 类账户，用来核算所有者投入企业资本金变化过程及其结果，其贷方登记所有者 投入企业资本金的增加，借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷 方,表示所有者投入企业资本金的结余额。企业应按照投资者的不同设置明细账 户，进行明细核算。 ①我国《公司法》规定，全体股东货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的 30%

“实收资本”账户的结构如下： 实收资本 实收资本的减少额 实收资本的增加额 期末余领：实收瓷本的实有领 下面举例说明实收资本的核算过程： 例5一1]美达有限责任公司接受A公司投资3000000元，该款项已经存 入银 分析：企业收到投资者以货币形式投入的资本，应按照实际收到的金额入账。 这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加3000000元，记入“银 行存款”账户的借方，另一方面使得公司所有者对公司的投资增加3000000 元， 应记入“实收资本”账户的贷方 借：银行存款 3000000 贷：实收资本 3000000 [例5一2]美达有限责任公司收到B公司投入的机器设备一套，经评估确认 的价值为150000元。 公析. 对于企业收到投资者以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续 时按照投资 7确认 (或经评估)的价值入账。这项经济业务的发生 一方面信 得公司的固定资产增加150000元，记入“固定资产”账户的借方，另一方面使 得公司所有者对公司的投资增加150000元，应记入“实收资本”账户的贷方。 借：固定资产 150000 带。收咨木 150000 [例5一3]美达有限责任公司收到C公司非专利技术出资，经评估确认的价 值为70000元。 分析：对于企业收到投资者以商标权、土地使用权、非专利技术等无形资产 出资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时按照投资各方确认（或 经评估)的价值入账。这项经济业务的发生 方面使得公司的无形资产增加 70000元 记入“无形资产”账户的借方 另一 面使得公司所有者对公司的 投资增加70000元，应记入“实收资本”账户的贷方。 借：无形资产 70000 贷：实收资本 70000 （二)资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 资本公积是投资者或者他人投人到企业、所有权归属投资者并且金额上超过 法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。由于我国采用注册资 本制度，因此企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本（或股本）中所占份 额的部分无法直接以实收资本（或股本）的名义出现，而将其计入资本公积。资 本公积除包括资本溢价（或股本溢价）， 还包括直接计入所有者权益的利得和损 失。 从其实质上来看，资本公积是一种准资本，它是资本的一种储备形式。但是， 资本公积与实收资本（或股本）又有一定的区别，实收资本（或股本）是公司所

“实收资本”账户的结构如下： 实收资本 实收资本的减少额 实收资本的增加额 期末余额：实收资本的实有额 下面举例说明实收资本的核算过程： [例 5—1]美达有限责任公司接受 A 公司投资 3 000 000 元，该款项已经存 入银行。 分析：企业收到投资者以货币形式投入的资本，应按照实际收到的金额入账。 这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加 3 000 000 元，记入“银 行存款”账户的借方，另一方面使得公司所有者对公司的投资增加 3 000 000 元，应记入“实收资本”账户的贷方。 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本 3 000 000 [例 5—2]美达有限责任公司收到 B 公司投入的机器设备一套，经评估确认 的价值为 150 000 元。 分析：对于企业收到投资者以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续 时按照投资各方确认（或经评估）的价值入账。这项经济业务的发生，一方面使 得公司的固定资产增加 150 000 元，记入“固定资产”账户的借方，另一方面使 得公司所有者对公司的投资增加 150 000 元，应记入“实收资本”账户的贷方。 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000 [例 5—3]美达有限责任公司收到 C 公司非专利技术出资，经评估确认的价 值为 70 000 元。 分析：对于企业收到投资者以商标权、土地使用权、非专利技术等无形资产 出资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时按照投资各方确认（或 经评估）的价值入账。这项经济业务的发生，一方面使得公司的无形资产增加 70 000 元，记入“无形资产”账户的借方，另一方面使得公司所有者对公司的 投资增加 70 000 元，应记入“实收资本”账户的贷方。 借：无形资产 70 000 贷：实收资本 70 000 （二）资本公积业务的核算 1．资本公积的含义 资本公积是投资者或者他人投人到企业、所有权归属投资者并且金额上超过 法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。由于我国采用注册资 本制度，因此企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本（或股本）中所占份 额的部分无法直接以实收资本（或股本）的名义出现，而将其计入资本公积。资 本公积除包括资本溢价（或股本溢价），还包括直接计入所有者权益的利得和损 失。 从其实质上来看，资本公积是一种准资本，它是资本的一种储备形式。但是， 资本公积与实收资本（或股本）又有一定的区别，实收资本（或股本）是公司所

有者（股东）为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的 而资本公积可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之 外的其他企 成人人的招入 可以说 收木 于论在上不 在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源形成的资本公积却归所有投资者 共同享有。 2.资本公积的用途 公司在经营过程中出干种种老虑，者如增加资本的流动性，改恋公司所右著 投入资本的结构，体现公司稳健、持续发展的潜力等 对于形成的资本公积可以 按照规定的用途予以使用。资本公积的主要用途就在于转赠资本，即在办理增资 手续后用资本公积转赠实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资 本 3.资本公积业务的会计处理 公司的资本公积一般都有其特定的来源。不同来源形成的资本公积金，其核 算的方法不同 为了反映和监督 本公 金的增调 动及其结余情况 本公积”账户，并设置“资本浩价”“其他资本公积”等的会 本公积”账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金 即资本公积金的增加数，借方登记用资本公积金转赠资本即资本公积金的诚少 数，期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。 资本公积”账户的结构如下： 资本公积 资本公积的减少额（使用数） 资本公积的增加额 期末余额：资本公积的结余数 下面举例说明资本公积的核算过程： [例5一4]美达有限责任公司接受D公司的投资6000000元，其中5500000 元作为实收资本，另500000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入 银行，其他手续已办 分析：这是 项接受投资而又涉及出资额超过法定份额资本的业务。对于出 资额6000000元，其中属于法定份额部分记入“实收资本”，而超过部分作为 “资本公积”。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加6000000 元，记入“银行存款”账户的借方，另一方面使得实收资本和资本公积分别增加 5500000元和500000元，应记入“实收资本”和“资本公积”账户的贷方。 借：银行存 6000000 贷：实收资本 5500000 资本公积 500000 [例5一5]美达有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积300000 元转增资本。 分折，这而经济业条的发生 一方面使得公司的资本公积减少300000元 记入“资本公积”账户的借方，另 方面使得公司所有者对公司的实收资本增力 300000元，应记入“实收资本”账户的贷方。 借：资本公积 300000 贷：实收资本 300000

有者（股东）为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的 法定资本，而资本公积可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之 外的其他企业或个人的投入。可以说，实收资本（或股本）无论是在来源上还是 在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源形成的资本公积却归所有投资者 共同享有。 2．资本公积的用途 公司在经营过程中出于种种考虑，诸如增加资本的流动性，改变公司所有者 投入资本的结构，体现公司稳健、持续发展的潜力等，对于形成的资本公积可以 按照规定的用途予以使用。资本公积的主要用途就在于转赠资本，即在办理增资 手续后用资本公积转赠实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资 本。 3．资本公积业务的会计处理 公司的资本公积一般都有其特定的来源。不同来源形成的资本公积金，其核 算的方法不同。为了反映和监督资本公积金的增减变动及其结余情况，会计上应 设置“资本公积”账户，并设置“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账户。“资 本公积”账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金 即资本公积金的增加数，借方登记用资本公积金转赠资本即资本公积金的减少 数，期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。 “资本公积”账户的结构如下： 资本公积 资本公积的减少额（使用数） 资本公积的增加额 期末余额：资本公积的结余数 下面举例说明资本公积的核算过程： [例 5—4]美达有限责任公司接受 D 公司的投资 6 000 000 元，其中 5 500 000 元作为实收资本，另 500 000 元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入 银行，其他手续已办妥。 分析：这是一项接受投资而又涉及出资额超过法定份额资本的业务。对于出 资额 6 000 000 元，其中属于法定份额部分记入“实收资本”，而超过部分作为 “资本公积”。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加 6 000 000 元，记入“银行存款”账户的借方，另一方面使得实收资本和资本公积分别增加 5 500 000 元和 500 000 元，应记入“实收资本”和“资本公积”账户的贷方。 借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本 5 500 000 资本公积 500 000 [例 5—5]美达有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积 300 000 元转增资本。 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的资本公积减少 300 000 元， 记入“资本公积”账户的借方，另一方面使得公司所有者对公司的实收资本增加 300 000 元，应记入“实收资本”账户的贷方。 借：资本公积 300 000 贷：实收资本 300 000

所有者权益资金筹资业务核算如图5一1所示。 实收资本 周定资产 3000000 (2) 150000 150000 70000 550000 300000 无形资产 3) 7000 银行存款 -3000000 资本公积 (4) 600000( 300000 500000: 图5一1所有者权益资金筹集核算示意图 三、负债资金筹集业务的核算 企业资金筹集除了上述所有者权益资金，还包括企业通过向银行或非银行金 融机构取得银行借款、发行债券等方式筹集的资金，这部分资金构成了企业的负 债。负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款等。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的 营业月 期以上的债 务，包括长期借款、应付债券等。作为一项负债必须要有确切的债权人、到期日 和确切的金额。债务资金到期要还本付息，这是负债不同于所有者权益的一个明 显特征。根据负债的定义及其扩展的内容我们可以看出，负债的形成和偿还与某 些瓷产、 所有者权益、收入、费用和利润等要素都有着密切的关系，因而正确的 确认与计 计核算过程中非常重要的 我们这里仅以流动负债中的短期借款和非流动负债中的长期借款为例介绍 负债资金筹集业务的核算。 (一)短期借款的核算 短期借款的核算主要涉及到短期借款本金的取得和归还、短期借款利息的利 息的确认与计宝 1.短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他 金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。一般情况下企业 取得短期借款是为了维持正常的生产经管所需的资金或者为了抵偿某项债务而 借入的。 企业取得各种短期借款时，应遵守银行或其他金融机构的有关规定，根据 企业的借款计划及确定的担保形式，经贷款单位审核批推订立借款合同后方可取 得借款。每笔借款在取得时可根据借款借据上的金额来确认和计量

所有者权益资金筹资业务核算如图 5—1 所示。 实收资本 固定资产 3 000 000 150 000 150 000 70 000 550 000 300 000 无形资产 70 000 银行存款 3 000 000 资本公积 6 000 000 300 000 500 000 图 5—1 所有者权益资金筹集核算示意图 三、负债资金筹集业务的核算 企业资金筹集除了上述所有者权益资金，还包括企业通过向银行或非银行金 融机构取得银行借款、发行债券等方式筹集的资金，这部分资金构成了企业的负 债。负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在 1 年（含 1 年）或超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务， 如短期借款等。长期负债是指偿还期在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的债 务，包括长期借款、应付债券等。作为一项负债必须要有确切的债权人、到期日 和确切的金额。债务资金到期要还本付息，这是负债不同于所有者权益的一个明 显特征。根据负债的定义及其扩展的内容我们可以看出，负债的形成和偿还与某 些资产、所有者权益、收入、费用和利润等要素都有着密切的关系，因而正确的 确认与计量负债是会计核算过程中非常重要的一部分内容。 我们这里仅以流动负债中的短期借款和非流动负债中的长期借款为例介绍 负债资金筹集业务的核算。 （一）短期借款的核算 短期借款的核算主要涉及到短期借款本金的取得和归还、短期借款利息的利 息的确认与计量。 1．短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他 金融机构等借入的偿还期限在 1 年以内（含 1 年）的各种借款。一般情况下企业 取得短期借款是为了维持正常的生产经管所需的资金或者为了抵偿某项债务而 借入的。 企业取得各种短期借款时，应遵守银行或其他金融机构的有关规定，根据 企业的借款计划及确定的担保形式，经贷款单位审核批推订立借款合同后方可取 得借款。每笔借款在取得时可根据借款借据上的金额来确认和计量。 （1） （4） （5） （3） （2）

2.短期借款利息的确认与计量 短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。短期借款的利息支出屈于企业 在筹集生产经营所需资金过程中而发生的 一项耗费，因而企业应将其作为财务费 用加以确认。按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认当月的利息费用。 短期借款利息的计算公式为：短期借款利息=借款本金×利率×时间 这儿的利率一般是年利率，在将年利率转化为月利率、月利率转化为日利率 时，为简化起见， 一个月一船按30天计算. 一年按360天算】 根据支付方式和支付时间不同，短期借款利息的会计处理的方法也有一定的 区别：(1)如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或 者是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大的，为了正确地计算各 期损益额，保持各个区间损益额的均衡性，企业通常按照权责发生制原则的要求， 采取按月预提借款利息的方法。预提时，借记“财务费用”账户，贷记“预提费 用”账户待支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。(2)如 果银行对企 的短期借款按月计收利息 或者虽在借款到期收回本金时 收回 利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息 直接将发生的利息费用计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行 款”账户 3。短细借款的会计处理 对于短其 要设置以下账户 “短期借款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业向银行或其 他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款的增减变动及其结余情 况的账户。该账户的贷方登记借入的各项短期借款本金的增加，借方登记归还得 短期借款，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期 借款应按照债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。 “短期借款”账户的结构如下： 短期借款 短期借款的偿还（减少） 短期借款的取得（增加） 期末余额：尚未偿还的本金结余数 (2)“财务费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业为筹集生产 经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、 汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品产品过程中产生 的现金折扣也在该账户核算。财务费用户的借方 登记发 生的财务费用，贷方登 记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润'账户 的财务费用净额（即财务费用支出大于收人的差额，如果收入大于支出则进行反 方向的结转)。经过结转之后该账户期末没有余额。财务费用账户应按照费用项 日设置智明细账户，讲行明细分类核算

2．短期借款利息的确认与计量 短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。短期借款的利息支出属于企业 在筹集生产经营所需资金过程中而发生的一项耗费，因而企业应将其作为财务费 用加以确认。按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认当月的利息费用。 短期借款利息的计算公式为：短期借款利息＝借款本金×利率×时间 这儿的利率一般是年利率，在将年利率转化为月利率、月利率转化为日利率 时，为简化起见，一个月一般按 30 天计算，一年按 360 天计算。 根据支付方式和支付时间不同，短期借款利息的会计处理的方法也有一定的 区别：（1）如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或 者是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大的，为了正确地计算各 期损益额，保持各个区间损益额的均衡性，企业通常按照权责发生制原则的要求， 采取按月预提借款利息的方法。预提时，借记“财务费用”账户，贷记“预提费 用”账户；待支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。（2）如 果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回 利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时， 直接将发生的利息费用计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行 存款”账户。 3．短期借款的会计处理 对于短期借款的核算需要设置以下账户： （1）“短期借款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业向银行或其 他金融机构借入的期限在 1 年以内（含 1 年）的各种借款的增减变动及其结余情 况的账户。该账户的贷方登记借入的各项短期借款本金的增加，借方登记归还得 短期借款，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期 借款应按照债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。 “短期借款”账户的结构如下： 短期借款 短期借款的偿还（减少） 短期借款的取得（增加） 期末余额：尚未偿还的本金结余数 （2）“财务费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业为筹集生产 经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、 汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品产品过程中产生 的现金折扣也在该账户核算。财务费用账户的借方登记发生的财务费用，贷方登 记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润’账户 的财务费用净额（即财务费用支出大于收人的差额，如果收入大于支出则进行反 方向的结转）。经过结转之后该账户期末没有余额。财务费用账户应按照费用项 日设置置明细账户，进行明细分类核算

“财务费用”账户的结构如下： 财务费用 发生的费用 利息收 利总支出 期末转入“本年利润”账户的财务费用额 手续费 汇兑损尖 这里需要指出的是为购建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息 支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，计 入有关固定资产的购建成本，不在该账户核算，待固定资产建造工程完工投入使 用之后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入该账户。 下面举例说明短期借款的核算过程 例5 -6]美达有限责任公司因生产经营需要， 于2007 年4月16日从银行 取得6个月的短期借款120000元、年利率为6%、按季度结息，该款己经存入 银行。该公司应编制会计分录如下： (1)取得借款时 分析：这项经济业务的发生， 记入“银行存 ”账 的借方 “方面使得公司的负债 000元，应记入 短期借款”账户的贷方。 借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000 (2)4月末计提当日利息费甲 银行按季结息， 虽然 、5 ,6三个月的利息实际支付时间是6月底 但是按照权责发生制原则的要求，需要按季计算本月应负担的利息额，即本月应 负担的借款利息为300元(120000×6%÷12×15/30)。4月末计提当月利息费用， 方面使得公司的财务费用增加300元，记入“财务费用”账户的借方，另一方 面使得企业的负债 预提费用增加300元，应记入“预提费用”账户的贷方 借：财务费用 200 贷：预提费用 300 5月末、6月末做同样的分录，不同的是利息的计算是一个月，即600元。 (3)6月末支付本季度的利息额1500元。 分析：这顶经济业务的发生， 一方面使得公司的银行存款减少1500元，记 入“银行存款”账户的贷方 另一方面使得公司的预提费用减少1500元，应记 入“预提费用”账户的借方 借：预提费用 1500 贷：银行存款 1500 (4)10月16日用银行存款120000元归还到期的银行临时借款本金（假设 利息另外处理) 分析：这项经济业务的发生 方面使得公司的短期借款减少120000元 记入“短期借款” 账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少120000元， 应记入“银行存款”账户的贷方。 借：短期借款 120000

“财务费用”账户的结构如下： 财务费用 发生的费用： 利息收入 利息支出 期末转入“本年利润”账户的财务费用额 手续费 汇兑损失 这里需要指出的是为购建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息 支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，计 入有关固定资产的购建成本，不在该账户核算，待固定资产建造工程完工投入使 用之后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入该账户。 下面举例说明短期借款的核算过程： [例 5—6]美达有限责任公司因生产经营需要，于 2007 年 4 月 16 日从银行 取得 6 个月的短期借款 120 000 元、年利率为 6%、按季度结息，该款已经存入 银行。该公司应编制会计分录如下： （1）取得借款时 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加 120 000 元， 记入“银行存款”账户的借方，另一方面使得公司的负债——短期借款增加 120 000 元，应记入“短期借款”账户的贷方。 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）4 月末计提当月利息费用 分析：银行按季结息，虽然 4、5、6 三个月的利息实际支付时间是 6 月底。 但是按照权责发生制原则的要求，需要按季计算本月应负担的利息额，即本月应 负担的借款利息为 300 元（120 000×6%÷12×15/30）。4 月末计提当月利息费用， 一方面使得公司的财务费用增加 300 元，记入“财务费用”账户的借方，另一方 面使得企业的负债——预提费用增加 300 元，应记入“预提费用”账户的贷方。 借：财务费用 300 贷：预提费用 300 5 月末、6 月末做同样的分录，不同的是利息的计算是一个月，即 600 元。 （3）6 月末支付本季度的利息额 1 500 元。 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款减少 1 500 元，记 入“银行存款”账户的贷方，另一方面使得公司的预提费用减少 1 500 元，应记 入“预提费用”账户的借方。 借：预提费用 1 500 贷：银行存款 1 500 （4）10 月 16 日用银行存款 120 000 元归还到期的银行临时借款本金（假设 利息另外处理） 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的短期借款减少 120 000 元， 记入“短期借款”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少 120 000 元， 应记入“银行存款”账户的贷方。 借：短期借款 120 000

贷：银行存款 120000 (二)长期借款的核算 1,长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1 年)或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说，企业举借长期借款， 主要是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产，如增添大型固定资 产 增添或补充厂房等的需要 2,长期借款的会计处理 在会计核算中，应当区分长期借款的性质，按照申请获得贷款时实际收到的 贷款数额进行确认和计量，并按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期 借款入账（注意此处与短期借款的区别）。贷款到期，企业应当按照借款合同的 规定按期清偿借款本息 按照企业会计准 的规定，长期借款利息费用应区别不同的情况作处理： 购建长期资产而取得的长期借款在长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资 本化，计入该工程成本：在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止 借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务 费用) 为了核算长期借款本金及利息的取得和偿还情况，需要设置“长期借款”账 户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期 借款的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业取得的各种借款本金及应 付未付的借款利息，借方登记到期归还的借款本金和利息。期末余额在贷方，表 示尚未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按贷款单位设置明细账户，并按贷 款种类进行明细分类核算。 “长期借款”账户的结构如下： 长期借款 长期借款本息的偿还（减少） 长期借款本金的取得和未付利息的计算 (增加) 期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余 需要指出的是，在实际工作中，长期借款的计息方法有单利计息和复利计息 两种。而且长期借款的偿付有到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期 还本等方式」 尽管长期借款 的本金 利率和偿还期限可能都相同，但在不同的计 息方式和偿付方式下，企业实际真正使用长期借款的金额、时间长短是不同的 所支付的利息费用也就不同（有时可能差距很大）。因此，长期借款到底采用哪 种还本付息方式以及能否按时还清借款本息，就成为企业的一项重要的财务决 策。 下面例说明长借的核算时程 [例5一7]美达有限责任公司为购建厂房，于2005年1月1日从银行借入3 年期、年利率为6%、到期一次还本付息的款项600000元，已存入银行。工程 到第二年年末完工，达到可使用状态，到期日企业以银行存款归还借款本息。（假 设采用单利计息方法)

贷：银行存款 120 000 （二）长期借款的核算 1．长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在 1 年以上（不含 1 年）或超过 1 年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说，企业举借长期借款， 主要是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产，如增添大型固定资 产、增添或补充厂房等的需要。 2．长期借款的会计处理 在会计核算中，应当区分长期借款的性质，按照申请获得贷款时实际收到的 贷款数额进行确认和计量，并按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期 借款入账（注意此处与短期借款的区别）。贷款到期，企业应当按照借款合同的 规定按期清偿借款本息。 按照企业会计准则的规定，长期借款利息费用应区别不同的情况作处理：为 购建长期资产而取得的长期借款在长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资 本化，计入该工程成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止 借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务 费用）。 为了核算长期借款本金及利息的取得和偿还情况，需要设置“长期借款”账 户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期 借款的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业取得的各种借款本金及应 付未付的借款利息，借方登记到期归还的借款本金和利息。期末余额在贷方，表 示尚未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按贷款单位设置明细账户，并按贷 款种类进行明细分类核算。 “长期借款”账户的结构如下： 长期借款 长期借款本息的偿还（减少） 长期借款本金的取得和未付利息的计算 （增加） 期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余 需要指出的是，在实际工作中，长期借款的计息方法有单利计息和复利计息 两种。而且长期借款的偿付有到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期 还本等方式。尽管长期借款的本金、利率和偿还期限可能都相同，但在不同的计 息方式和偿付方式下，企业实际真正使用长期借款的金额、时间长短是不同的， 所支付的利息费用也就不同（有时可能差距很大）。因此，长期借款到底采用哪 种还本付息方式以及能否按时还清借款本息，就成为企业的一项重要的财务决 策。 下面举例说明长期借款的核算过程： [例 5—7]美达有限责任公司为购建厂房，于 2005 年 1 月 1 日从银行借入 3 年期、年利率为 6%、到期一次还本付息的款项 600 000 元，已存入银行。工程 到第二年年末完工，达到可使用状态，到期日企业以银行存款归还借款本息。（假 设采用单利计息方法）

该公司应编制会计分录如下： (1)取得借款时 分析：这项经济业务的发生 一方面使得公司的银行存款增加600000元 记入“银行存款”账 的借方 方面使得公司的负债 -长期借款增加600 000元，应记入 长期借款”账户的贷方。 借：银行存款 600000 贷：长期借款 600000 (2)第一年年末计算并确认应付利息 分析：在固定资产 建造1 程交付使用之前，用于工程的借款利息属于一项资 本性支出，应计入固定资产建造工程成本。同时，由于本项借款采用的是单利计 思、 一次还本付息的方式，2005年应支付的借款利息36000元(600000×6%) 在偿付之前计入“长期借款”账户。所以，这项经济业务的发生，一方面使得公 司的在建工程成本增加36000元，记入“在建工程”账户的借方，另一方面使 得公司的负债 长期借款增加36000元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：在建工程 36000 贷：长期借款 36000 (第二年年末会计分录同第一年)。 (3)第三年年末计算并确认应付利息。 分析：该项工程到第二年年末完工，达到可使用状态，因此第三年的借款利 息应停止资本化，计入当年的财务费用。因此， 这项经济业务的发生 一方面信 得公司的财务费用增加36000元，记入“财务费用”账户的借方，另一方面使 得公司的负债 长期借款增加36000元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：财务费用 36000 贷：长期借款 36000 (4)到期归还 分析：从银行取得得该项长期借款到期还本付息金额合计为708000元(600 000+36000×3)。这项经济业务的发生，一方面使得公司的长期借款减少708000 元，记入“长期借款”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少708000 元，应记入“银行存款”账户的贷方。 借：长期借款 708000 贷：银行存款 708000 负债资金筹资业务核算如图5一2所示。 短期借款 银行存款 预提费用 -120000 120000(6-1）_120000 1500(6-3)1500 300 600000 120000 708000 (6-4 (7-4 (6.2 长期借款 (7-1 在建工程 财务费用 70800 600000 36000 22厂3600 36000 (7.3) 一36000

该公司应编制会计分录如下： （1）取得借款时 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加 600 000 元， 记入“银行存款”账户的借方，另一方面使得公司的负债——长期借款增加 600 000 元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000 （2）第一年年末计算并确认应付利息。 分析：在固定资产建造工程交付使用之前，用于工程的借款利息属于一项资 本性支出，应计入固定资产建造工程成本。同时，由于本项借款采用的是单利计 息、一次还本付息的方式，2005 年应支付的借款利息 36 000 元（600 000×6%） 在偿付之前计入“长期借款”账户。所以，这项经济业务的发生，一方面使得公 司的在建工程成本增加 36 000 元，记入“在建工程”账户的借方，另一方面使 得公司的负债——长期借款增加 36 000 元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：在建工程 36 000 贷：长期借款 36 000 （第二年年末会计分录同第一年）。 （3）第三年年末计算并确认应付利息。 分析：该项工程到第二年年末完工，达到可使用状态，因此第三年的借款利 息应停止资本化，计入当年的财务费用。因此，这项经济业务的发生，一方面使 得公司的财务费用增加 36 000 元，记入“财务费用”账户的借方，另一方面使 得公司的负债——长期借款增加 36 000 元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：财务费用 36 000 贷：长期借款 36 000 （4）到期归还本息。 分析：从银行取得得该项长期借款到期还本付息金额合计为 708 000 元（600 000+36 000×3）。这项经济业务的发生，一方面使得公司的长期借款减少 708 000 元，记入“长期借款”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少 708 000 元，应记入“银行存款”账户的贷方。 借：长期借款 708 000 贷：银行存款 708 000 负债资金筹资业务核算如图 5—2 所示。 短期借款 银行存款 预提费用 120 000 120 000 120 000 1 500 1 500 300 600 000 120 000 708 000 长期借款 在建工程 财务费用 70 800 600 000 36 000 300 36 000 36 000 36 000 （7-4） （6-4） （7-2） （7-3） （6-2） （7-1） （6-1） （6-3）