《会计学原理》课程教学资源（理论学习）第3讲 会计要素（一）第二章会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式 第一节会计要素 、会计要素的含义 如前所述，会计核算和监督的内容，即会计的一般对象是指特定主体的资金 运动，这是对会计对象的抽象概括。但是在会计实践中，对特定主体的核算和监 督却是具体的，而不是抽象和一般的。会计总是对每一项交易或事项进行连续」 系统的核算和监督。这些交易或事项具体表现为用货币量化的一系列具体项目的 增减变化。为了便于核算和监督这些纷繁复杂的交易或事项，同时增加会计资料 的效用，就有必要对会计对象的具体内容进行适当的分类。于是，会计要素这 概念就应运而生。 会计要素，是对会计对象按经济特征所作的最基本分类，是会计对象的具体 化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 我国财政部于2006年2月25日颁布的《企业会计准则 一基本准则》，将 企业会计要素划分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 这六大会计要素又可以划为两类，即反映财务状况的会计要素（又称资产负债表 要素)和反映经营成果的会计要素（又称利润表要素）。其中反映财务状况的会 十要素有资立、负情和所有者权益，反映经营成果的会计要素有收入、费用和利 润。 、会计要素的内容 (一)资于 1、资产定义和特征 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期 会给企业带来经济利益。企业要进行生产经营活动，首先必须要拥有或控制一定 的物质资源， 如设备 场地 周转资金等 拥有或 控制 量的资产 是企 进行生产活动的前提条件。企业的资金运动，实际上就是各种资产的购进、使用、 耗费和补偿的过程。因此，资产这一要素的核算是会计核算的重要内容。根据资 产的定义，资产具有以下基本特征。 (】)瓷产是由时去的交易或事项形成的。也就品说，资产是过去已经发出 的交易或事项所产生的结果，是以往交易或事项所导致的现实的权利。未来交易 或事项可能产生的结果，不能作为资产确认。例如，某企业和供货商签订了一份 购买一套机器设备的合同，但合同尚未履行，购买行为即交易尚未发生，该企业 不能将设备确认为资产。 (2)资产应为企业拥有成者控制。拥有指企业享有某顶资源的所有权：构 制是指虽不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制，实质上己掌握 该资源的未来收益和风险。 前者泛指企业的各项财产、债权和其他权利，后者 则指企业具有使用权而没有所有权的各项经济资源。例如，某企业以融资租赁方 式租人一套机器设备，尽管从法律形式上企业并不拥有其所有权，但是如果租赁 合同规定的租债期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的 使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产 (3)资产预期能够给企业带来经济利益 是指企业拥有或控制的资源在未 来能直接或间接导致现金和现金等价物流入。这是资产的本质所在。按照这一特 征，判断一个项目是否为企业的资产，首先要看它是否潜存着未来的经济利益。： 例如对房屋等建筑物和机器设备、汽车等的使用，可以为企业提供服务或效益

1 第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计要素 一、会计要素的含义 如前所述, 会计核算和监督的内容，即会计的一般对象是指特定主体的资金 运动，这是对会计对象的抽象概括。但是在会计实践中，对特定主体的核算和监 督却是具体的，而不是抽象和一般的。会计总是对每一项交易或事项进行连续、 系统的核算和监督。这些交易或事项具体表现为用货币量化的一系列具体项目的 增减变化。为了便于核算和监督这些纷繁复杂的交易或事项，同时增加会计资料 的效用，就有必要对会计对象的具体内容进行适当的分类。于是，会计要素这一 概念就应运而生。 会计要素，是对会计对象按经济特征所作的最基本分类，是会计对象的具体 化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 我国财政部于 2006 年 2 月 25 日颁布的《企业会计准则——基本准则》，将 企业会计要素划分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 这六大会计要素又可以划为两类，即反映财务状况的会计要素（又称资产负债表 要素）和反映经营成果的会计要素（又称利润表要素）。其中反映财务状况的会 计要素有资产、负债和所有者权益，反映经营成果的会计要素有收入、费用和利 润。 二、会计要素的内容 （一）资产 1、资产定义和特征 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期 会给企业带来经济利益。企业要进行生产经营活动，首先必须要拥有或控制一定 的物质资源，如设备、场地、周转资金等。拥有或控制—定数量的资产，是企业 进行生产活动的前提条件。企业的资金运动，实际上就是各种资产的购进、使用、 耗费和补偿的过程。因此，资产这一要素的核算是会计核算的重要内容。根据资 产的定义，资产具有以下基本特征。 （1）资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生 的交易或事项所产生的结果，是以往交易或事项所导致的现实的权利。未来交易 或事项可能产生的结果，不能作为资产确认。例如，某企业和供货商签订了一份 购买一套机器设备的合同，但合同尚未履行，购买行为即交易尚未发生，该企业 不能将设备确认为资产。 （2）资产应为企业拥有或者控制。拥有指企业享有某项资源的所有权；控 制是指虽不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制，实质上已掌握 了该资源的未来收益和风险。前者泛指企业的各项财产、债权和其他权利，后者 则指企业具有使用权而没有所有权的各项经济资源。例如，某企业以融资租赁方 式租人一套机器设备，尽管从法律形式上企业并不拥有其所有权，但是如果租赁 合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的 使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产。 （3）资产预期能够给企业带来经济利益。是指企业拥有或控制的资源在未 来能直接或间接导致现金和现金等价物流入。这是资产的本质所在。按照这一特 征，判断一个项目是否为企业的资产，首先要看它是否潜存着未来的经济利益。； 例如对房屋等建筑物和机器设备、汽车等的使用，可以为企业提供服务或效益

反之那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企 业的资产。如果某项财产不能预期给企业带来经济利益，则该项财产就不能确认 为企业的资 例如企业在年未盘点时发现的己毁损的原材料和产成品，预期是 不能导致经济利益流入企业的，也就不能作为企业的资产，而应转为费用或损失 除此以外，资产作为一项经济资源，与其有关的经济利益必须是很可能流入 企业，而且该资源的成本或价值能够可靠的计量。 2、资产的内 企业的资 可按不同的标准进行分类。其中最常用的分类是流动性将资产分 为流动资产非流动资产 (1)流动资产。是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者 耗用的资产，主要包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。其中： ①库存现金，是指企业持有的在当前条件下可以流通的货币，也叫现金。主 要用于日常发生的小额、零星支付 ②银 存菊 是指企业存入 银行账户的款 该银行成为该企业的开户 银行。企业的银行存款主要来自于投资者投入资本的款项。负债融入的款项、销 售商品的货款等。 ③应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括 应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等 ④存货是指企业在日常的生产经营过程中持有以备出 ,或者仍然处在生产 过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或物料 包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料等。 (2)非流动资产。是指不能在1年或超过1年的一个营业周期内变现或者 耗用的资产。具体是指除流动资产以外的所有资产，主要包括长期股权投资、固 定 无形资产等 ①长期股权投资，是指持有时间准备超过 年（不含 一年入不能变现或不 准备随时变现的股票和其他投资。企业进行长期股权投资的目的，是为了获得较 为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。 ②固定资产是指企业为生产离品、提供劳务、出租或经营管理而特有的，付 一年的房屋、建筑物、机器、机械、 输丁且及甘他与生产 、经营 有关的设备、器具 工具等 ③无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特 许权等。 (二)角情 负债定义和特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的 现时义务。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。而在未来发生的交易或者 事项形成的义务，不属于现时的义务，不应当确认为负债。根据负债的定义，负 债具有以下特征 (1)负债是由企业以往事项所导致的。换句话说，只有过去的交易或者事 项才形成负债，企业将在未 主的承诺 ,签订的合同 父 形成 此定义的负债。 “过去发生”原则在负债的定义中也占有举足轻重的地位。 也是传统会计的一个显著特点。尽管现有的一些现象，特别是衍生金融工具的出 现，对“过去发生”原则提出了挑战，但这一原则仍然在会计实务中得到了普遍 、3

2 反之那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企 业的资产。如果某项财产不能预期给企业带来经济利益，则该项财产就不能确认 为企业的资产；例如企业在年末盘点时发现的已毁损的原材料和产成品，预期是 不能导致经济利益流入企业的，也就不能作为企业的资产，而应转为费用或损失。 除此以外，资产作为一项经济资源，与其有关的经济利益必须是很可能流入 企业，而且该资源的成本或价值能够可靠的计量。 2、资产的内容 企业的资产可按不同的标准进行分类。其中最常用的分类是流动性将资产分 为流动资产非流动资产。 （1）流动资产。是指可以在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期内变现或者 耗用的资产，主要包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。其中： ①库存现金,是指企业持有的在当前条件下可以流通的货币，也叫现金。主 要用于日常发生的小额、零星支付。 ②银行存款，是指企业存入某一银行账户的款项。该银行成为该企业的开户 银行。企业的银行存款主要来自于投资者投入资本的款项。负债融入的款项、销 售商品的货款等。 ③应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括 应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。 ④存货是指企业在日常的生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产 过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或物料， 包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料等。 （2）非流动资产。是指不能在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内变现或者 耗用的资产。具体是指除流动资产以外的所有资产，主要包括长期股权投资、固 定资产、无形资产等。 ①长期股权投资，是指持有时间准备超过一年（不含一年）、不能变现或不 准备随时变现的股票和其他投资。企业进行长期股权投资的目的，是为了获得较 为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。 ②固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使 用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营 有关的设备、器具、工具等。 ③无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特 许权等。 （二）负债 1、负债定义和特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的 现时义务。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。而在未来发生的交易或者 事项形成的义务，不属于现时的义务，不应当确认为负债。根据负债的定义，负 债具有以下特征： （1）负债是由企业以往事项所导致的。换句话说，只有过去的交易或者事 项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成 此定义的负债。 “过去发生”原则在负债的定义中也占有举足轻重的地位。这 也是传统会计的一个显著特点。尽管现有的一些现象，特别是衍生金融工具的出 现，对“过去发生”原则提出了挑战，但这一原则仍然在会计实务中得到了普遍

的接受。 (2)负债是企业承担的现时义务。“现时义务”是指企业在现行条件下已承 相的义条。这里所指的义条可以是法定义条，也可可以县惟定义条。甘中法定义条 是指具有约束力的 同或者法律法规规定的义务， 通常必须依法执行：例如 业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款等，均属于企业承担 的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公 开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方 形成了企业将园行义条醒责任的合匣预期，例如.其企业多在来制定有一错 传政策，对于售 出商品提出 定很内的住后保修冬 、预期将为售； 商品仕 的保修服务就属于推定义务， 应当将其确 为一项负债。 (3)负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。这是负债 的实质所在。也就是说，负债的实质是将来应该以牺牲资产为代价的一种受法律 保护的责任。也许企业可以通过承诺新的负债或通过将负债转为所有者权益等方 式来清偿 一项现有负债，但这并不与负债的实质特征相背离。 在前 一种方式下 仅仅是负债的偿付时间被延迟了 最终 企业仍然需要以债权人所能接 的名 资源来清偿债务。在后一种方式下，则相当于企业用增加所有者权益而获得的资 产偿还了现有负债。 2、负债的内容 负债通常是按照其流动性进行分类的。这样分类的目的在于了解企业流动资 产和流动负 的相 比例 大致反映 全业的短期偿债能力，从而向 权人揭 其债权的相对安全程度。负债按照其流动性的大小，可以分为流动负债和非流动 负债。 (1)流动负债。是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿 怀的情条，包括短期借款、应付及而收款项第 ①短期借封 。是指企业从银行或其他金融机构借入的还款期限在1年（含 年)或超过1年的一个营业周期内的各种借款。主要是用来补充流动资金不足的 生产周转借款、临时借款等 ②应付及预收款项。是指企业在日常生立经营过程中发生的各项债务，包括 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应 付款等。 2)非流动负债。是指偿还期限超过1年或者超过1年的一个营业周期以 上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 ①长期借款.是指企业从银行或其他金融机构借入的还款期限在1年或超过 1年的一个营业周期以上的各种借款。企业借入长期借款，主要是为了长期工程 顶目 ②应付债券。是指企业为了筹措长期资金而实际发行的期限在在1年或超过 1年的 个营业周期以上的债券。 其他长期应付款。是指除长期借款和应付债券以外的非流动负债，包括应 付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。 除了上术这种传统的分类以外，负债还可以按照偿付的形式而分为货币性贫 债和非货币性负债。货币性负债是指那些需要在未来某一时点支付一定数额货币 的现有义务 ,而非货币性负债则是指那些需要在未来某一时点提供一定数量和质 量的商品或服务的现有义务。 将负债区分为货币性和非货币性，在通货膨胀和外币报表折算的情况下是非

3 的接受。 （2）负债是企业承担的现时义务。“现时义务”是指企业在现行条件下已承 担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务 是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行；例如，企 业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款等，均属于企业承担 的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公 开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方 形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期；例如，某企业多年来制定有一项销 售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供 的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。 （3）负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿。这是负债 的实质所在。也就是说，负债的实质是将来应该以牺牲资产为代价的一种受法律 保护的责任。也许企业可以通过承诺新的负债或通过将负债转为所有者权益等方 式来清偿一项现有负债，但这并不与负债的实质特征相背离。在前一种方式下， 仅仅是负债的偿付时间被延迟了，最终，企业仍然需要以债权人所能接受的经济 资源来清偿债务。在后一种方式下，则相当于企业用增加所有者权益而获得的资 产偿还了现有负债。 2、负债的内容 负债通常是按照其流动性进行分类的。这样分类的目的在于了解企业流动资 产和流动负债的相对比例，大致反映出企业的短期偿债能力，从而向债权人揭示 其债权的相对安全程度。负债按照其流动性的大小，可以分为流动负债和非流动 负债。 （1）流动负债。是指将在 1 年（含 1 年）或者超过 1 年的一个营业周期内偿 还的债务，包括短期借款、应付及预收款项等。 ①短期借款。是指企业从银行或其他金融机构借入的还款期限在 1 年（含 1 年）或超过 1 年的一个营业周期内的各种借款。主要是用来补充流动资金不足的 生产周转借款、临时借款等。 ②应付及预收款项。是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债务，包括 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应 付款等。 （2）非流动负债。是指偿还期限超过 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以 上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 ①长期借款。是指企业从银行或其他金融机构借入的还款期限在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的各种借款。企业借入长期借款，主要是为了长期工程 项目。 ②应付债券。是指企业为了筹措长期资金而实际发行的期限在在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的债券。 ③其他长期应付款。是指除长期借款和应付债券以外的非流动负债，包括应 付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。 除了上述这种传统的分类以外，负债还可以按照偿付的形式而分为货币性负 债和非货币性负债。货币性负债是指那些需要在未来某一时点支付一定数额货币 的现有义务，而非货币性负债则是指那些需要在未来某一时点提供一定数量和质 量的商品或服务的现有义务。 将负债区分为货币性和非货币性，在通货膨胀和外币报表折算的情况下是非

常有用的。在通货膨胀的情况下，持有货币性负债会取得购买力损益，而非货币 性负债则不受物价变动的影响。在需要进行外币报表折算的情况下，对货币性的 外币负债可按统 一的期末汇率进行折算，而对非货币性的外币负债则应采用不同 的折算汇率。 (三)所有者权益 1、所有者权益的定义和特征 所右者权益又称为股东权热，是指企业资产扣除负债后，由所右者立右的 余权益 。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 它在数值上等于企业全 部资产减去全部负债后的余额，其实质是企业从投资者 手中所吸收 投入资本及 其增值：所有者权益与企业特定的具体资产并没有直接关系，它并不与企业特定 的具体的资产项目发生相对应的关系，例如， 一定数额的所有者权益并不代表相 应数额的货币资产或固定资产。所有者权益只是在整体上，在抽象的意义上与企 业资产保持数量上的关系。所有者权益的特征可概括如下 (1)所有 者权益在 业经 营期内可以供企业长期、持续的使用，除非发生 减资、清算，企业不必向投资者返还资本金。 (2)企业所有者凭其对企业投入的资本，参与企业的经营管理及利润分配。 (3)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 2、所有者权益的内容 右 者权 包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损 失、留存收益等。通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润 构成。 (1)所有者投入的资本。一是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约 定，实际投入企业的资本，这部分计入实收资本或股本：它是企业注册成立的基 本条件之 也是企业承担民事责任的财力保证 二是指投入资本超过注册资本 或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价， 这部分计入资本公积 (2)直接计人所有者权益的利得和损失。是指不应计人当期损益、会导致所 有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。这部分也计入资本公积 (3)留存收益。是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分， 句全公 积和未分配利润 其中盈 织是指企业按《公司法》规定或按股东大会 似机构)决议从税后利润中提取的公积金，有分为法定盈余公积和任意盈余公积： 企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（股本）。符合规定条件的企业， 也可以用盈余公积分派现金股利。未分配利润是指企业的税后利润按照规定进行 分配以后的到金利润 ,留待以后年度分配 所有者权益和负债的区别 所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都体现企业的资金来源，但两者 之间却有着本质的不同，具体表现为： (1)负情是企业对债权人所承相的经济责任，企业负有偿还的义务：而所 有者权益则是企业对投资人所承相的经济责任，在一般情况下是不需要归还给投 者的 (2)债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利，而无权参与企业的利 润分配和经营管理：投资者则既可以参与企业的利润分配，也可以参与企业的经 宫营理。 (3)在企业清算时，负债拥有优先求偿权：而所有者权益则只能在清偿了

4 常有用的。在通货膨胀的情况下，持有货币性负债会取得购买力损益，而非货币 性负债则不受物价变动的影响。在需要进行外币报表折算的情况下，对货币性的 外币负债可按统一的期末汇率进行折算，而对非货币性的外币负债则应采用不同 的折算汇率。 （三）所有者权益 1、所有者权益的定义和特征 所有者权益又称为股东权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩 余权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它在数值上等于企业全 部资产减去全部负债后的余额，其实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及 其增值；所有者权益与企业特定的具体资产并没有直接关系，它并不与企业特定 的具体的资产项目发生相对应的关系，例如，一定数额的所有者权益并不代表相 应数额的货币资产或固定资产。所有者权益只是在整体上，在抽象的意义上与企 业资产保持数量上的关系。所有者权益的特征可概括如下： （1）所有者权益在企业经营期内可以供企业长期、持续的使用，除非发生 减资、清算，企业不必向投资者返还资本金。 （2）企业所有者凭其对企业投入的资本，参与企业的经营管理及利润分配。 （3）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 2、所有者权益的内容 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损 失、留存收益等。通常由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润 构成。 （1）所有者投入的资本。一是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约 定，实际投入企业的资本，这部分计入实收资本或股本；它是企业注册成立的基 本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。二是指投入资本超过注册资本 或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分计入资本公积。 （2）直接计人所有者权益的利得和损失。是指不应计人当期损益、会导致所 有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。这部分也计入资本公积。 （3）留存收益。是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括盈余公 积和未分配利润。其中盈余公积是指企业按《公司法》规定或按股东大会（或类 似机构）决议从税后利润中提取的公积金，有分为法定盈余公积和任意盈余公积； 企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（股本）。符合规定条件的企业， 也可以用盈余公积分派现金股利。未分配利润是指企业的税后利润按照规定进行 分配以后的剩余利润，留待以后年度分配。 3、所有者权益和负债的区别 所有者权益和负债虽然同是企业的权益，都体现企业的资金来源，但两者 之间却有着本质的不同，具体表现为： （1）负债是企业对债权人所承担的经济责任，企业负有偿还的义务；而所 有者权益则是企业对投资人所承担的经济责任，在一般情况下是不需要归还给投 资者的。 （2）债权人只享有按期收回利息和债务本金的权利，而无权参与企业的利 润分配和经营管理；投资者则既可以参与企业的利润分配，也可以参与企业的经 营管理。 （3）在企业清算时，负债拥有优先求偿权；而所有者权益则只能在清偿了

所有的负债以后，才返还给投资者。 (四)收入 1、收入的定义知特征 入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的 、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企 业资产增加或者负情减少，而日经济利益的流人颗能够可靠计量时才能予以确 认。根据收入的定义，收入具有以下特征： (1)收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产 生。如工业企业生产销售产品 ,商业企业的商品购销活动、服务行业提供劳务等 等。有些活动并非企业经常发生，如工业企业销售材料，但其与日常活动有关 因此所取得的收入也属于收入。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不 属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。例如，出售固定 答产，因周定资产是为使用而不是为出售而险入的，将固定资立出售并不是企 的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核 算，而作为营业外收入。 (2)收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也 可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务：或者二者兼而有之，如 商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。 (3)收入将引起企业所有者权益的增加。这是收入的基本特点，这一点是 从收入本身来看的，而不是从收入扣除相关费用后的差额来看。若从收入扣除相 关费用后的差额来看，则可能会使所有者权益减少。 (4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的影 项，如代收利息等。代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负 债，因出不幽加企业的所有者权热，也不屈干本企业的经济利益，不能作为太在 业的收入 2、收入的内容 收入可分为主营业务收入和其他业务收入和投资收益： (1)主营业务收入。是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要 活动收入，如工业企业销售产品所取得的收入、商业企业销售商品的收入 (2)甘他业收入 是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入， 业企业销售材料、技术转让、出租周定资产和包装物、提供运输等非工业性劳务 所取得的收入。 (3)投资收益。是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的 净额。 应该予以强调的是，上面所说的收入是指义的收入，它是营业收入的同义 语。广义的收 入 利得 即营业外收入 营业外收入是指企业发 生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资 产净收益、处置无形资产净收益和罚款收入等。 (五)费用 1、费用的定义和特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致 企业资产减少或者负债增加，而且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确 认。根据费用的定义，费用具有以下特征： 5

5 所有的负债以后，才返还给投资者。 （四）收入 1、收入的定义和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企 业资产增加或者负债减少，而且经济利益的流人额能够可靠计量时才能予以确 认。根据收入的定义，收入具有以下特征： （1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产 生。如工业企业生产销售产品、商业企业的商品购销活动、服务行业提供劳务等 等。有些活动并非企业经常发生，如工业企业销售材料，但其与日常活动有关， 因此所取得的收入也属于收入。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不 属于企业的日常活动,其流入的经济利益是利得，而不是收入。例如，出售固定 资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业 的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核 算，而作为营业外收入。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也 可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如 商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。 （3）收入将引起企业所有者权益的增加。这是收入的基本特点，这一点是 从收入本身来看的，而不是从收入扣除相关费用后的差额来看。若从收入扣除相 关费用后的差额来看，则可能会使所有者权益减少。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款 项，如代收利息等。代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负 债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企 业的收入。 2、收入的内容 收入可分为主营业务收入和其他业务收入和投资收益。 （1）主营业务收入。是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要 活动收入，如工业企业销售产品所取得的收入、商业企业销售商品的收入。 （2）其他业务收入。是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工 业企业销售材料、技术转让、出租固定资产和包装物、提供运输等非工业性劳务 所取得的收入。 （3）投资收益。是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的 净额。 应该予以强调的是，上面所说的收入是指狭义的收入，它是营业收入的同义 语。广义的收入还包括营业外收入利得，即营业外收入。营业外收入是指企业发 生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资 产净收益、处置无形资产净收益和罚款收入等。 （五）费用 1、费用的定义和特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致 企业资产减少或者负债增加，而且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确 认。根据费用的定义，费用具有以下特征：

(1)费用是企业在日常活动中形成的。费用必须是企业在其日常活动中所 形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日 常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本 理费 费用界定为 日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经 济利益的流出不能确认为费用，而应当计人损失，例如支付的税款滞纳金。 (2)费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导 致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的 定义，不应确认为费用 (3)费用 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应 当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致 资产的减少)。而企业向所有者分配利润显然属于所有者权益的抵减项目，虽然 也会导致经济利益的流出，但不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。 费用的内容 这里所说的费用其实包括两方面内容， 即成本和费用 (1)成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产 产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用。企业在 确认收入时，将已销产品或以提供劳务的成本等从收入中扣除，计入当期损益。 (2)费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动而发生的经济利益的 流出，包括 ①营业税金，企业营业活动应当负担并根据销售收入确定的各种税金，如消 费税、城建税和教育费附加等。 ②期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 销售费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用，包括企业在销售商 品的过程中发生的运输费、装卸费 包装费 、保险费 、展览费和广告费 销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪 酬、业务费等经营费用。 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业 的苗事会和行政管理部门的职工密酬、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以 及聘请中介机构费 、业务招待费等。 财务费 是指企业 所需资金 而发生的各项费用，包括应当 作为期间费用的利息支出（减利息收入）入、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的 手续费等。 ③资产减值损失，指企业计提的坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准 备等所形成的损失 上面所定义的费用亦是狭义上的概念。广义的费用还包括损失，即营业外支 出和所得税费用。其中：营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关 系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、 非常损失、捐赠支出和罚款支出等。所得税费用是指企业按税法规定向国家缴纳 的所得税」 (六)利润 利润的定义和特征 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，利润包括收入减去费用后的净 额、直接计人当期利润的利得和损失等。利润的实现，会相应地表现为资产的增 加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加

6 （1）费用是企业在日常活动中形成的。 费用必须是企业在其日常活动中所 形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日 常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、管理费用等。将费用界定为 日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经 济利益的流出不能确认为费用，而应当计人损失，例如支付的税款滞纳金。 （2）费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导 致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的 定义，不应确认为费用。 （3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应 当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致 资产的减少)。而企业向所有者分配利润显然属于所有者权益的抵减项目，虽然 也会导致经济利益的流出，但不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。 2、费用的内容 这里所说的费用其实包括两方面内容，即成本和费用。 （1）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产 产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用。企业在 确认收入时，将已销产品或以提供劳务的成本等从收入中扣除，计入当期损益。 （2）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动而发生的经济利益的 流出，包括： ①营业税金，企业营业活动应当负担并根据销售收入确定的各种税金，如消 费税、城建税和教育费附加等。 ②期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 销售费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用，包括企业在销售商 品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为 销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪 酬、业务费等经营费用。 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业 的董事会和行政管理部门的职工薪酬、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以 及聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、业务招待费等。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括应当 作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的 手续费等。 ③资产减值损失，指企业计提的坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准 备等所形成的损失。 上面所定义的费用亦是狭义上的概念。广义的费用还包括损失，即营业外支 出和所得税费用。其中：营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关 系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、 非常损失、捐赠支出和罚款支出等。所得税费用是指企业按税法规定向国家缴纳 的所得税。 （六）利润 1、利润的定义和特征 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，利润包括收入减去费用后的净 额、直接计人当期利润的利得和损失等。利润的实现，会相应地表现为资产的增 加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加

2、利润的构成 利润按其构成的不同层次句括营业利润、利淘总领和净利淘 (1)营业利润，是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本 其他业务成本 业税金及附加、销售费用、管理费用 财务费用 资产减值损 失，再加上投资净收益后的金额。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果。 (2)利润总颍，是指营业利润加营业外收入，减去营业外支出后的金领 (3)净利润，是指利润总领减去所得税后的金颜。他是广义与广义费用配比 的结果。 划分会计要素的意义 会计要素的划分在会计核算中具有十分重要的作用： 第一，它是对会计对象的科学分类。会计对象的内容是多种多样，错综复杂 的，为了科学、系统地对其进行反映和监督，必须对它们进行分类，然后按类设 图户并记录账销。划分会计要素正是对会计对象所进行的分类：没有这种分类 就没法登记会计账簿 也就不能实现会 它也是设置会计科目和会计账户的基本依据。对会计对象进行分类 必须确定分类的标志，而这些标志本身就是账户的名称即会计科目，不将会计 对象划分为会计要素，就无法设置会计账户，也就无法进行会计核算。 第三，它还是构成会计报表的基本框架。会计报表是提供会计信息的基本手 段，会计报表应该提供一系列指标 ,这些指标主要是由会计要素构成的，会计要 十报表框架的基本构成内容。从这个意义上讲，会计要素为设计会计报表 第二节会计等式 会计等式也称为会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒令 式。会计对象可概括为资金运动，具体表现为会计要素，每发生一笔经济业务 都是资金运动的一个具体过程，每一资金运动过程都必然涉及相应的会计要素， 从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间就存在一定的相互联系，会计要素之 间的这种内在关系，就可以通过会 平衡等式表现出来 这种平衡等式就叫会 平衡公式 它是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。 (一)会计基本等式 1、资产、负债、所有者权益之间的恒等关系 企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的资产。这些资产都有一定 的资金来源，都是投资人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有 要求权。 这种要求权称为权益 资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定 有其相应的资金来源：反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也 就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系， 称为会计等式。用公式表示为 资产=权益 权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示 为： 资产=负债+所有者权益 7

7 2、利润的构成 利润按其构成的不同层次包括营业利润、利润总额和净利润。 （1）营业利润，是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、 其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损 失，再加上投资净收益后的金额。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果。 （2）利润总额，是指营业利润加营业外收入，减去营业外支出后的金额。 （3）净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。他是广义与广义费用配比 的结果。 三、划分会计要素的意义 会计要素的划分在会计核算中具有十分重要的作用。 第一，它是对会计对象的科学分类。会计对象的内容是多种多样，错综复杂 的，为了科学、系统地对其进行反映和监督，必须对它们进行分类，然后按类设 置账户并记录账簿。划分会计要素正是对会计对象所进行的分类。没有这种分类， 就没法登记会计账簿，也就不能实现会计反映职能了。 第二，它也是设置会计科目和会计账户的基本依据。对会计对象进行分类， 必须确定分类的标志，而这些标志 本身就是 账户的名称即会计科目，不将会计 对象划分为会计要素，就无法设置会计账户，也就无法进行会计核算。 第三，它还是构成会计报表的基本框架。会计报表是提供会计信息的基本手 段，会计报表应该提供一系列指标，这些指标主要是由会计要素构成的，会计要 素是会计报表框架的基本构成内容。从这个意义上讲，会计要素为设计会计报表 奠定了基础。 第二节 会计等式 一、会计等式的含义 会计等式也称为会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等 式。会计对象可概括为资金运动，具体表现为会计要素，每发生一笔经济业务， 都是资金运动的一个具体过程，每一资金运动过程都必然涉及相应的会计要素， 从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间就存在一定的相互联系，会计要素之 间的这种内在关系，就可以通过会计平衡等式表现出来，这种平衡等式就叫会计 平衡公式。它是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。 （一）会计基本等式 1、资产、负债、所有者权益之间的恒等关系 企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的资产。这些资产都有一定 的资金来源，都是投资人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有 要求权。这种要求权称为权益。 资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定 有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也 就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系， 称为会计等式。用公式表示为： 资产 = 权益 权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示 为： 资产 = 负债 + 所有者权益

这是最基本的会计等式，也称为第一会计恒等等式。下面，我们将详细阐述 这一等式的来龙去脉 众所周知 企业要从事生产经营活动 一方面，必须拥有一定数量的资产 这些资产以各种不同的形态分布于企业生产经营活动的各个阶段，成为企业生 经营活动的基础。另一方面，这些资产要么来源于债权人，从而形成企业的负债： 要么来源于投资者，从而形成企业的所有者权益。由此可见，资产和负债与所有 者权益，实际上是同一价值运动的两个方面 一个是“来龙” 个是“夫脉 因 这两 方面之间必然存在着恒等关系 也就是说 一定数额的资产必然对应 着相同数额的负债与所有者权益，而一定数额的负债与所有者权益也必然对应着 相同数额的资产。这一恒等关系用公式表示出来，就是：资产=负债+所有者权益 这一会计等式是静态等式，既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的 各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。它是设置账户、复式记账以及编 制报表等会计方法的理论依据，在会计核算体系中有着举足轻重的地位。 收入 费月 利润之间的恒等 天示 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入， 另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之， 差额为亏损。公式表示为： 收入-费用=利润 上式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果所存在的恒等关系，我们称 之为动态会计等式。它表明，从动态考察，某一期间的利润，乃是已实现的收入 减去费用的差额。利润在未分配前属于所有者权益。 3、扩展的会计等式 “瓷立=负债+所有者权益”是企业拥有和档制的经济资源在同一特定时点的 不同表现形式；而在企业日常的生产经营活动中， 资源的运用将会带来经济利益 的流入，发生经济利益的流出，形成企业的经营成果，即 “收入 费用=利润 如果我们仔细想一下就会发现，一般来说，企业收入的取得带来的资产的增加（如 销售产品收到货款存入银行)或负债的减少（如用本企业产品抵偿原欠债务） 发生费用引起的是资产的减少（如用现金购买办公用品）或负债的增加（如应付 未付的职工薪酬 应衣未方的会) 质而言？ 有者权益的 ,而收入减去费用后的余额，即利润就其性 部分（投资者投资硅 业的 的就是为了赚取 利润) 因此，上述两个会计基本等式之间存在内在经济联系， 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+利润 笔式表明 企业的收入会引起资产的增加和所有者权益的增加，而费用 的发生会引起资产 收入和费用相抵后的净额，即利 润（或亏损）应由企业所有者承担，体现为所有者权益的变化。由于利润本身就 是所有者权益的一个组成部分，因此，该表达式仍然可以写为： 资产=负债+所有者权益 这说明，在企业经营过程中的任一时点，其资金的来源和存在存在形态一定 是“格立三负情所有者权” 只不过在不同的时点，资产、负债、所有者权 益其的金额不同而己。 以上分析说明，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要 素之间存在着一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系，因而，它始终成立。 二、经济业务及其对会计等式的影响

8 这是最基本的会计等式，也称为第一会计恒等等式。下面，我们将详细阐述 这一等式的来龙去脉。 众所周知，企业要从事生产经营活动，一方面，必须拥有一定数量的资产。 这些资产以各种不同的形态分布于企业生产经营活动的各个阶段，成为企业生产 经营活动的基础。另一方面，这些资产要么来源于债权人，从而形成企业的负债； 要么来源于投资者，从而形成企业的所有者权益。由此可见，资产和负债与所有 者权益，实际上是同一价值运动的两个方面。一个是“来龙”，一个是“去脉”。 因此，这两方面之间必然存在着恒等关系。也就是说，一定数额的资产必然对应 着相同数额的负债与所有者权益，而一定数额的负债与所有者权益也必然对应着 相同数额的资产。这一恒等关系用公式表示出来，就是：资产=负债+所有者权益。 这一会计等式是静态等式，既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的 各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。它是设置账户、复式记账以及编 制报表等会计方法的理论依据，在会计核算体系中有着举足轻重的地位。 2、收入、费用、利润之间的恒等关系 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入， 另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之， 差额为亏损。公式表示为： 收入 – 费用 = 利润 上式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果所存在的恒等关系，我们称 之为动态会计等式。它表明，从动态考察，某一期间的利润，乃是已实现的收入 减去费用的差额。利润在未分配前属于所有者权益。 3、扩展的会计等式 “资产=负债+所有者权益”是企业拥有和控制的经济资源在同一特定时点的 不同表现形式；而在企业日常的生产经营活动中，资源的运用将会带来经济利益 的流入，发生经济利益的流出，形成企业的经营成果，即“收入－费用=利润”。 如果我们仔细想一下就会发现，一般来说，企业收入的取得带来的资产的增加（如 销售产品收到货款存入银行）或负债的减少（如用本企业产品抵偿原欠债务）， 发生费用引起的是资产的减少（如用现金购买办公用品）或负债的增加（如应付 未付的职工薪酬、应交未交的税金），而收入减去费用后的余额，即利润就其性 质而言它是所有者权益的一部分（投资者投资建企业的目的就是为了赚取利润）。 因此，上述两个会计基本等式之间存在内在经济联系，即： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+利润 上述等式表明，企业的收入会引起资产的增加和所有者权益的增加，而费用 的发生会引起资产的减少和所有者权益的减少，收入和费用相抵后的净额，即利 润（或亏损）应由企业所有者承担，体现为所有者权益的变化。由于利润本身就 是所有者权益的一个组成部分，因此，该表达式仍然可以写为： 资产＝负债＋所有者权益 这说明，在企业经营过程中的任一时点，其资金的来源和存在存在形态一定 是“资产＝负债＋所有者权益”。 只不过在不同的时点，资产、负债、所有者权 益其的金额不同而已。 以上分析说明，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要 素之间存在着一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系，因而，它始终成立。 二、经济业务及其对会计等式的影响

如前所述，第一个会计基本等式“资产=负债+所有者权益”是反映企业 资金运动的落体情况，也就是企业终营中的某一天，一般是开始日成结算日情况 而第二个会计基本等式“收入费用=利润”反映的是企业资金 动状况 资产加以运用便转化为费用， 使企业实现收入 收入减去费用后即为利润 便产生等扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+利润”。而利润本身就是所 有者权益的一个组成部分，这样扩展等式的又回到“资产=负债+所有者权益 这一连式。也就是说不管六大要素如何互相转变，最终均要回到“资立=负债 所有者权益”这一等式。所以，在分析经济业务对会计等式的影响时，就在此基 本等式下进行 1、经济业务的类型 经济业务是指应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会 计事项。企业在生产经营过程中，不断地发生各种经济业务。这些经济业务的发 牛会对有关的会计要素产牛影响，但是，知不会破坏上术等式的恒等关系。为 么这样说呢？因为 一个企业的经济业务虽然数量多、花样繁，但归纳起来不外乎 以下九种类型 (1)经济业务的发生，导致资产项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持 平衡： (2)经济业务的发生，导致负情项目此增彼减，但增减金领相等，故等式保特 平衡 (3)经济业务的发生，导致所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等 式保持平衡： (4)经济业务的发生，导致负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金 额相等，故等式保持平衡： (⑤)经济业务的发生，导致所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金 额相等 故等式保持平衡 (6)经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时负债项目亦增加相同金额， 故等式保持平衡： (7)经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时所有者权益项目亦增加相同 金额 导致资产项目诚少，而同时负债项目亦减少相同金额 故等式保持平衡 (9)经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时所有者权益项目亦减少相同 金额，故等式保持平衡。 2、举例分析经济业务对会计等式景影响 通宝公司某年3月份发生下列有关经济业务 [例2 1]收到 投资者投资款200000元，已存入入在银行开立的存款户 分析：这笔经济业务使银行存款项目增加200000元，同时使实收资本项目 增加200000元，等式两边同时增加，总额相等，即资产与所有者权益同时增加。 [例2一2]购入原材料一批，价款50000元，暂欠供货单位。 分析：这笔经济业务使属于资产要素的存货项目增加50000元，同时使属于 负债要素的应付账款项目增加50000元，两边同时增加，总额相等，即资产与 负债同时增加 [例2一3]企业以银行存款偿还前欠东方工厂货款20000元。 分析：银行存款项目减少20000元，同时使应付账款项目减少20000元， 9

9 如前所述，第一个会计基本等式“资产＝负债＋所有者权益”是反映企业 资金运动的整体情况，也就是企业经营中的某一天，一般是开始日或结算日情况。 而第二个会计基本等式“收入 – 费用 = 利润”反映的是企业资金运动状况。 资产加以运用便转化为费用，使企业实现收入，收入减去费用后即为利润，于是 便产生等扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+利润”。 而利润本身就是所 有者权益的一个组成部分，这样扩展等式的又回到“资产 = 负债 + 所有者权益” 这一等式。也就是说不管六大要素如何互相转变，最终均要回到“资产 = 负债 + 所有者权益”这一等式。所以，在分析经济业务对会计等式的影响时，就在此基 本等式下进行。 1、经济业务的类型 经济业务是指应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会 计事项。企业在生产经营过程中，不断地发生各种经济业务。这些经济业务的发 生会对有关的会计要素产生影响，但是，却不会破坏上述等式的恒等关系。为什 么这样说呢？因为一个企业的经济业务虽然数量多、花样繁，但归纳起来不外乎 以下九种类型： (1)经济业务的发生，导致资产项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持 平衡； (2)经济业务的发生，导致负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持 平衡； (3)经济业务的发生，导致所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等 式保持平衡； (4)经济业务的发生，导致负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金 额相等，故等式保持平衡； (5)经济业务的发生，导致所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金 额相等，故等式保持平衡； (6)经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时负债项目亦增加相同金额， 故等式保持平衡； (7)经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时所有者权益项目亦增加相同 金额，故等式保持平衡； (8)经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时负债项目亦减少相同金额， 故等式保持平衡； (9)经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时所有者权益项目亦减少相同 金额，故等式保持平衡。 2、举例分析经济业务对会计等式影响 通宝公司某年 3 月份发生下列有关经济业务： [例 2—1]收到一投资者投资款 200 000 元，已存入入在银行开立的存款户。 分析：这笔经济业务使银行存款项目增加 200 000 元，同时使实收资本项目 增加 200 000 元，等式两边同时增加，总额相等，即资产与所有者权益同时增加。 [例 2—2]购入原材料一批，价款 50 000 元，暂欠供货单位。 分析：这笔经济业务使属于资产要素的存货项目增加 50 000 元，同时使属于 负债要素的应付账款项目增加 50 000 元，两边同时增加，总额相等，即资产与 负债同时增加。 [例 2—3]企业以银行存款偿还前欠东方工厂货款 20 000 元。 分析：银行存款项目减少 20 000 元，同时使应付账款项目减少 20 000 元

会计等式两方同时诚少，两方总额依然相等，即资产与负债同时减少。 T例9 一4]因缩小经营规模经批准减少注册资本100000元，以银行存款发放 给投资者】 分析：这笔经济业务使用权固定资产项目减少100000元，同时使实收资本 项目诚少100000元，会计等式两方同时减少，两方总额相等，即资产与所有者 权益同时减少。 「例2一51购入机累设备一在价数60000元.以银行存款古付 公析，这整经这业冬行 x要素的存货项目增加6 0007 ，同时使属资产要 素的银行存款项目减少60000元，即会计等式左方的资产要素有增有减，没有 发生变动，两方总额依然相等，即 ·项资产增加， 一项资产减少 [例2一6]给供货单位开出商业票据一张，金额为30000元，偿还前欠货款。 分析：这笔经济业务使应付票据项目增加30000元，同时使应付账款项目减 少30000元，即会计等式的负债要素有增有减，没有变化，总额相等，即一项 负债增加， 项负债减少 [例2一7]按照法定程序，将盈余公积70000元转增资本金 分析：这笔经济业务使实收资本项目增加70000元，使盈余公积项目减少 70000元，即会计等式的所有者权益项目有增有减，没有发生变动，总额相等， 即一所有者叔益增加 而所有者权减少 [例2 -8]经研究决定向投资 分配利润，应付投资者利润40 000元 分析：这笔经济业务使应付利润项目增加40000元，使未分配利润项目减少 40000元，会计等式的一方有增有减，总额相等，却一项负债增加， 一项所有 者权益减少。 [例2一9]净与借款银行协商，将一笔90000元的长期借款转作对该公司的 投 分析：这笔经济业务使实收资本增加900 0元，长期借款项目减少90000 元，会计等式一方有增有减，而会计等式的另一方没有发生变动，总额相等，即 项所有者权益减少， 顷负债增加。 3、经济业务类型不会影向会计等式平衡关系的分析 由上述举例我们可以归纳出经济业务事项对会计恒等式的四种影响 1)经济业务事项发生 会计等式左右两 方等额增加 即资) 增加，负债 或所有者权益增加，会计等式保持平衡。如[例2一1]、[例 -2. (2)经济业务事项发生引起会计等式左右两方等额减少，即资产减少，负债 或所有者权益减少，会计等式保持平衡。如[例2一31]、[例2一4] (3)经济业务事项发生引起会计等式左方资产内部各项目之间发生增减变 动， 增减数额相等， △ 笔式持平俺 (4)经济业务事项发生引起会计等式在右方负债、所有者权益内部各项目之 间发生增减变化，增减数额相等：即负债类内部项目之间，如[例2一6]，所有 者权益类内部项目之间，如[例2一7]，或者负债类项目与所有者权益类项目之 间此增彼减，如「例2一81、「例2一91会计第式也保特平衡 通过以上分析，我们可以得出如下结论：每项经济业务发生后，至少要影响 会计等式中的两个会计要素（或 个要素中的两个项目)发生等额的增、减变化： 企业中的任何经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系

10 会计等式两方同时减少，两方总额依然相等，即资产与负债同时减少。 [例 2—4]因缩小经营规模经批准减少注册资本 100 000 元，以银行存款发放 给投资者。 分析：这笔经济业务使用权固定资产项目减少 100 000 元，同时使实收资本 项目减少 100 000 元，会计等式两方同时减少，两方总额相等，即资产与所有者 权益同时减少。 [例 2—5]购入机器设备一套，价款 60 000 元，以银行存款支付。 分析：这笔经济业务使资产要素的存货项目增加 60 000 元，同时使属资产要 素的银行存款项目减少 60 000 元，即会计等式左方的资产要素有增有减，没有 发生变动，两方总额依然相等，即一项资产增加，一项资产减少。 [例 2—6]给供货单位开出商业票据一张，金额为 30 000 元，偿还前欠货款。 分析：这笔经济业务使应付票据项目增加 30 000 元，同时使应付账款项目减 少 30 000 元，即会计等式的负债要素有增有减，没有变化，总额相等，即一项 负债增加，一项负债减少。 [例 2—7]按照法定程序，将盈余公积 70 000 元转增资本金。 分析：这笔经济业务使实收资本项目增加 70 000 元，使盈余公积项目减少 70 000 元，即会计等式的所有者权益项目有增有减，没有发生变动，总额相等， 即一项所有者权益增加，一项所有者权益减少。 [例 2—8]经研究决定向投资者分配利润，应付投资者利润 40 000 元。 分析：这笔经济业务使应付利润项目增加 40 000 元，使未分配利润项目减少 40 000 元，会计等式的一方有增有减，总额相等，即一项负债增加，一项所有 者权益减少。 [例 2—9]净与借款银行协商，将一笔 90 000 元的长期借款转作对该公司的 投资。 分析：这笔经济业务使实收资本增加 90 000 元，长期借款项目减少 90 000 元，会计等式一方有增有减，而会计等式的另一方没有发生变动，总额相等，即 一项所有者权益减少，一项负债增加。 3、经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析 由上述举例我们可以归纳出经济业务事项对会计恒等式的四种影响： （1）经济业务事项发生引起会计等式左右两方等额增加，即资产增加，负债 或所有者权益增加，会计等式保持平衡。如 [例 2—1]、[例 2—2]. （2）经济业务事项发生引起会计等式左右两方等额减少，即资产减少，负债 或所有者权益减少，会计等式保持平衡。如[例 2—31] 、[例 2—4] （3）经济业务事项发生引起会计等式左方资产内部各项目之间发生增减变 动，增减数额相等，会计等式保持平衡。如[例 2—5] （4）经济业务事项发生引起会计等式在右方负债、所有者权益内部各项目之 间发生增减变化，增减数额相等；即负债类内部项目之间，如[例 2—6]，所有 者权益类内部项目之间，如[例 2—7]，或者负债类项目与所有者权益类项目之 间此增彼减，如[例 2—8]、[例 2—9]会计等式也保持平衡。 通过以上分析，我们可以得出如下结论：每项经济业务发生后，至少要影响 会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生等额的增、减变化； 企业中的任何经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系