《会计学原理》课程教学资源（理论学习）第11讲 会计账簿_拓展阅读材料_第八章 会计账簿

第八章会计账簿 第一节会计账簿的概述 一、会计账簿的概念 账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成的，以审核无误的会计凭证为依据， 用全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。在会计核算过程中，对发生的每一顶经 济业务，都要取得并填制会计凭证，以保证经济业务的可查证性，而凭证反映和记录经济业 务都很分散 不便于查找，易丢失或破损。因叫 ,需要根据审核无误 的会计凭 定 记账方法在账簿中将会计凭证所记录的经济业务全面、系统、连续地按类别进行登记。账簿 是对会计凭证信总的加工和优化。这种在账簿中登记经济业务的过程即为登记账簿，简称记 账或过账，它是会计核算的一种专门方法。设置和登记账簿，是对经济信息进行的进一步加 工整理，是会计核算工作的重要环节。各单位都应根据具体情况和实际需要，设置必要的会 计账簿并认真记 账簿与账户既有联系又有区别。账簿和账户说反映的经济业务内容是一致的。账户只 是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿是连续、系统、全面地进行分类记录以及 积累和贮存会计信总资料的戟体。 二、会计账绩的意义 会十L账簿的设置和记录是编制会计报表的前提， 科学地设置和准确地登记账簿，对 保证会计报表的准确性和编报工作的及时性，以及加强经济核算，改善和提高经济管理等方 面都有着十分重要的意义，账簿的作用可以概括如下： 1.账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。会计凭证虽然对每项经济业 务做了详细的记录、反映与监督，但这种会计信息资料比较零星、分散，不能连续、系统 全画地反映和监督一定时期内各类及全部经济活动的情况，不能满足经营管理L:的需要 通过设置和登记账簿，对会计 凭证所反映的经济业务 既可序时 又可分 地进行核算 样，通过账簿提供的资料，可以系统、全面地反映企业单位在一定时期内每 一类经济业务利 所合经济业务的发生和完成情况，为企事业单位日常经营管理提供会计信息。 2.账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料 账演是定期编制会计报表的基础。经核对无误的账横资料，及对其加工得到的数据为 编制会计报表提供总括和具体的资料，是编制会计报表的主要依据。账簿工作的好坏将直接 影响会计报表和会计信息的质量。 3.账簿为开展财务分析和会计检查提供依据 会计账簿以会计凭证为依据。相关人员在记账后也必须在账簿上签字，在记账过程中也 要对相关会计资料进行审核。因此，会计账簿和会计凭证一样，都可以达到加强经济责任制 的目的。账簿提供的数据资料时进行财务分析和会计检查的主要资料来源和重要依据，对加 强会计监督具有重要的作用 三、会计账簿的种类 企业经济业务的特点和管理的要求不同，所设置的账簿种类及格式也多种多样。这些 账簿可以按不同的标准进行分类，分类方法主要有以下三种 一）按账 的用途分类 账簿按其用途可以分为日记账、分类账和备查账（或备查记录）三种 1.日记账。日记账又称序时账，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的 账簿。按其记录内容的不同又分为特种日记账和普通日记账。特种日记账是用来记录某一类

第八章 会计账簿 第一节 会计账簿的概述 一、会计账簿的概念 账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成的，以审核无误的会计凭证为依据， 用全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。在会计核算过程中，对发生的每一项经 济业务，都要取得并填制会计凭证，以保证经济业务的可查证性，而凭证反映和记录经济业 务都很分散，不便于查找，易丢失或破损。因此，需要根据审核无误的会计凭证，按一定的 记账方法在账簿中将会计凭证所记录的经济业务全面、系统、连续地按类别进行登记。账簿 是对会计凭证信息的加工和优化。这种在账簿中登记经济业务的过程即为登记账簿，简称记 账或过账，它是会计核算的一种专门方法。设置和登记账簿，是对经济信息进行的进一步加 工整理，是会计核算工作的重要环节。各单位都应根据具体情况和实际需要，设置必要的会 计账簿并认真记账。 账簿与账户既有联系又有区别。账簿和账户说反映的经济业务内容是一致的。账户只 是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿是连续、系统、全面地进行分类记录以及 积累和贮存会计信息资料的载体。 二、会计账簿的意义 会十 L 账簿的设置和记录是编制会计报表的前提，科学地设置和准确地登记账簿，对 保证会计报表的准确性和编报工作的及时性，以及加强经济核算，改善和提高经济管理等方 面都有着十分重要的意义，账簿的作用可以概括如下： 1．账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。会计凭证虽然对每项经济业 务做了详细的记录、反映与监督，但这种会计信息资料比较零星、分散，不能连续、系统、 全画地反映和监督一定时期内各类及全部经济活动的情况，不能满足经营管理 L：的需要。 通过设置和登记账簿，对会计凭证所反映的经济业务，既可序时，又可分类地进行核算。这 样，通过账簿提供的资料，可以系统、全面地反映企业单位在一定时期内每一类经济业务和 所合经济业务的发生和完成情况，为企事业单位日常经营管理提供会计信息。 2．账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料 账簿是定期编制会计报表的基础。经核对无误的账簿资料，及对其加工得到的数据为 编制会计报表提供总括和具体的资料，是编制会计报表的主要依据。账簿工作的好坏将直接 影响会计报表和会计信息的质量。 3．账簿为开展财务分析和会计检查提供依据 会计账簿以会计凭证为依据。相关人员在记账后也必须在账簿上签字，在记账过程中也 要对相关会计资料进行审核。因此，会计账簿和会计凭证一样，都可以达到加强经济责任制 的目的。账簿提供的数据资料时进行财务分析和会计检查的主要资料来源和重要依据，对加 强会计监督具有重要的作用。 三、会计账簿的种类 企业经济业务的特点和管理的要求不同，所设置的账簿种类及格式也多种多样。这些 账簿可以按不同的标准进行分类，分类方法主要有以下三种： (一) 按账簿的用途分类 账簿按其用途可以分为日记账、分类账和备查账（或备查记录）三种 1．日记账。日记账又称序时账，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的 账簿。按其记录内容的不同又分为特种日记账和普通日记账。特种日记账是用来记录某一类

经济业务的序时账，通常是把比较重要、经常发生的经济业务分为大类，各类业务按发生的 先后顺序记入相应得日记账簿中，以反映某个特定项目的详细情况。如现金日记账、银行存 款日记账 购货日记账和销货日记账等。在会计实务中，通常 只对现金和银行存款设置日记 账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。普通日记账是用来记录全部经济业务发生情况 的日记账，通常把每天的经济业务按发生的先后顺序，绵制成会计分录记入账簿中，依此作 为登记分类账的依据。普通日记账具有会计凭证的作用，故又称会计分录簿。由于只有“借 方、贷方”两个金额栏，也称为两栏式日记账。 我国会计制度规定，企业必须设置现金和银行存款日记账，对现金和银行存款的收付 进行序时登记。由于普通日记账与我国会计制度规定必须编制的记账凭证的内容重复，我国 企业一股不冉设置普通日记账。也就是说，中西会计的会计分录载体不同，我国会计采用记 账凭证，而西方会计则采用普通日记账。 表8-1 普通日记帐 页 200年 摘要 帐户名称 借方金额 贷方金额 月日 过帐 6 从银行提取现金 现金 1500 银行存款 1500 归还前欠货款 应付帐款 18600 银行存 1860 赊销商品 应收帐款 20000 主营业务收入 20000 2.分类 分类账是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。分类账按照反映内容的 详细程度不同，可分为总分类账和明细分类账两种 (1)总分类账是按照一级会计科目设置的，用以分类反映和监督各项资产、负债、所 有者权益、费用、成本和收入等总括性核算资料，反映全部经济业务和资金状况的账簿，简 称总账。 2)明细分类账是按照二级或二级以下科目设置的，详细记录某一种经济业务增减变 化及其结果的账簿，简称明细账。 在实际工作中，经济业务比较简单、总分类科目为数不多的单位，为了简化记账工作 可以设置兼有序时账簿和分类账簿作用的联合账簿，日记总会账就是典型的联合账簿。 3.备查账 也称辅助账，是对日记账和分类账未能记载或记载不全面，而在经营管理中又必须掌 握其信息数据的 济事 ，进行补先登记的辅助性账簿。它可以为经营管理提供必要的参考 资料，如租入包装物、代管商品物资、委托加工材科以及某些无价财产等就需要在备查账每 中登记。它是对账簿记录的一种补充辅助登记，有备查的性质，与其他账簿之间不存在着严 密的依存和勾稽关系，也没有固定的格式，可根据企业管理的实际需要来进行具体的设计。 这种账簿不是企业必须设置的，而是企业根据实际的需要自行决定是否设置。 底簿按外表形 分类 账簿按外表形式的小同可以分为订本账、活页账、卡片账和电子账， 1.订本账 订本账是在启用前固定装订成册并预先按顺序固定编号的账簿。订本账一般用于现金 日记账、银行存款日记账等日记账和总分类账的登记。它的优点是可以防止账页的做失和非 法抽换，能够很好地起到控制作用：缺点是账页固定后，不便于分工记账，在同一时间内

经济业务的序时账，通常是把比较重要、经常发生的经济业务分为大类，各类业务按发生的 先后顺序记入相应得日记账簿中，以反映某个特定项目的详细情况。如现金日记账、银行存 款日记账、购货日记账和销货日记账等。在会计实务中，通常只对现金和银行存款设置日记 账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。普通日记账是用来记录全部经济业务发生情况 的日记账，通常把每天的经济业务按发生的先后顺序，编制成会计分录记入账簿中，依此作 为登记分类账的依据。普通日记账具有会计凭证的作用，故又称会计分录簿。由于只有“借 方、贷方”两个金额栏，也称为两栏式日记账。 我国会计制度规定，企业必须设置现金和银行存款日记账，对现金和银行存款的收付 进行序时登记。由于普通日记账与我国会计制度规定必须编制的记账凭证的内容重复，我国 企业一般不再设置普通日记账。也就是说，中西会计的会计分录载体不同，我国会计采用记 账凭证，而西方会计则采用普通日记账。 表 8-1 普通日记帐 第 页 2002 年 摘 要 帐户名称 借方金额 贷方金额 过帐 月 日 6 1 3 8 从银行提取现金 归还前欠货款 赊销商品 现金 银行存款 应付帐款 银行存款 应收帐款 主营业务收入 1 500 18 600 20 000 1 500 18 600 20 000 2．分类账 分类账是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。分类账按照反映内容的 详细程度不同，可分为总分类账和明细分类账两种。 （1）总分类账是按照一级会计科目设置的，用以分类反映和监督各项资产、负债、所 有者权益、费用、成本和收入等总括性核算资料，反映全部经济业务和资金状况的账簿，简 称总账。 （2）明细分类账是按照二级或二级以下科目设置的，详细记录某一种经济业务增减变 化及其结果的账簿，简称明细账。 在实际工作中，经济业务比较简单、总分类科目为数不多的单位，为了简化记账工作， 可以设置兼有序时账簿和分类账簿作用的联合账簿，日记总会账就是典型的联合账簿。 3．备查账 也称辅助账，是对日记账和分类账未能记载或记载不全面，而在经营管理中又必须掌 握其信息数据的经济事项，进行补先登记的辅助性账簿。它可以为经营管理提供必要的参考 资料，如租入包装物、代管商品物资、委托加工材料以及某些无价财产等就需要在备查账簿 中登记。它是对账簿记录的一种补充辅助登记，有备查的性质，与其他账簿之间不存在着严 密的依存和勾稽关系，也没有固定的格式，可根据企业管理的实际需要来进行具体的设计。 这种账簿不是企业必须设置的，而是企业根据实际的需要自行决定是否设置。 (二)账簿按外表形式分类 账簿按外表形式的小同可以分为订本账、活页账、卡片账和电子账， 1．订本账 订本账是在启用前固定装订成册并预先按顺序固定编号的账簿。订本账一般用于现金 日记账、银行存款日记账等日记账和总分类账的登记。它的优点是可以防止账页的散失和非 法抽换，能够很好地起到控制作用；缺点是账页固定后，不便于分工记账，在同一时间内

只能由一个人登记，也不能根据记账的需要增减账页，可能存在预留空白账页过多或者不足 的情况。因此，订本账一般只话用于具有统驭性、重要性，且只应该有一名会计人员登记的 账簿，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 2.活页账 活页账是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。这种账簿的优点是 可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账：缺点是账页容易丢失和被 抽换。采用活页账，平时按照账页顺序编号，由相关的记账人员在账薄使用记录上做好记靓 并签名盖章，明确经济责任，并在会计期末装订成册。装订完毕后，应按照实际账页顺序数 进行编号 目录。这种账簿主要用于一般的明细分类账 3.卡片账 卡片账是根据核算和管理的特殊需要，采用分散卡片的形式，用专门格式和栏次记录相关 指标和内容的一种账簿。这种账簿主要用于“固定资产明细账”和“低值易耗品明细账”等 需要特殊管理的项日，这种账一般用卡片箱装置，可以随取随放，它实际上是一种特殊的活 页账，卡片账除具有 一般活页账的优点外，还具有不需每年更换 ,可以跨年度使用、便于分 类汇总 并根据管理的需要灵活移动等待点。 (三)账簿按账页格式分类 账簿按账页格式分类，分为两栏式账簿、二栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和 横线登记式账簿。 1.两栏式账簿 两栏式账簿是由两栏式账页织成的账薄。 一般采用“借方”和“贷方”作为基本结构 分别用于反映某项资金的增加或减少。普通日记账一般采用这种格式。 2.三栏式账簿 三栏式账簿是由三栏式账页组成的账簿。三栏式账页一般采用“借方”、“贷方”和“余 额”三栏作为基本结构，分别用于反映某项资金的增加、减少和结余情况。三栏式账页适用 只需要进行金额核算的经济业务。特种日记账、总分类账、结算类账户等可以来用三栏式 的账簿。其账页格式如下表所示。 表8-2 应收帐款总分类帐（三栏式） 第页 20××年 月日 凭证号数 婴 借方 贷方 借或贷 余额 4 1 期初余额 借 21300 2 转字 除销产品 4600 借 25900 银收字2 收回前欠货款 5000 20900 21 赊销产品 2000 22900 转字12 坏帐损尖 3500 1940 31 本月发生额及月末余领6600 8500 借19400 3.多栏式账簿 多栏式账簿是由多样式账页组成的账簿。多栏式账页包括若干金额栏，主要用于需要进 行分项目反映的经济业务。账页上设有借方和贷方两个基本金额栏.在借方和贷方基本栏下 再分设若干栏的账薄。收入、费用等明细账通常采用这种格式。其账页格式如下表所示

只能由一个人登记，也不能根据记账的需要增减账页，可能存在预留空白账页过多或者不足 的情况。因此，订本账一般只适用于具有统驭性、重要性，且只应该有一名会计人员登记的 账簿，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 2．活页账 活页账是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。这种账簿的优点是 可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点是账页容易丢失和被 抽换。采用活页账，平时按照账页顺序编号，由相关的记账人员在账簿使用记录上做好记载， 并签名盖章，明确经济责任，并在会计期末装订成册。装订完毕后，应按照实际账页顺序数 进行编号，并加目录。这种账簿主要用于一般的明细分类账。 3．卡片账 卡片账是根据核算和管理的特殊需要，采用分散卡片的形式，用专门格式和栏次记录相关 指标和内容的一种账簿。这种账簿主要用于“固定资产明细账”和“低值易耗品明细账”等 需要特殊管理的项目，这种账一般用卡片箱装置，可以随取随放，它实际上是一种特殊的活 页账。卡片账除具有一般活页账的优点外，还具有不需每年更换、可以跨年度使用、便于分 类汇总、并根据管理的需要灵活移动等待点。 (三)账簿按账页格式分类 账簿按账页格式分类，分为两栏式账簿、二栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和 横线登记式账簿。 1．两栏式账簿 两栏式账簿是由两栏式账页织成的账簿。一般采用“借方”和“贷方”作为基本结构， 分别用于反映某项资金的增加或减少。普通日记账一般采用这种格式。 2．三栏式账簿 三栏式账簿是由三栏式账页组成的账簿。三栏式账页一般采用“借方”、“贷方”和“余 额”三栏作为基本结构，分别用于反映某项资金的增加、减少和结余情况。三栏式账页适用 于只需要进行金额核算的经济业务。特种日记账、总分类账、结算类账户等可以来用三栏式 的账簿。其账页格式如下表所示。 表 8-2 应收帐款总分类帐(三栏式) 第 页 20××年 凭证号数 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 4 1 2 10 21 22 转字 1 银收字 2 转字 7 转字 12 期初余额 赊销产品 收回前欠货款 赊销产品 发生坏帐损失 4 600 2 000 5 000 3 500 借 借 借 借 借 21 300 25 900 20 900 22 900 19 400 4 31 本月发生额及月末余额 6 600 8 500 借 19 400 3．多栏式账簿 多栏式账簿是由多样式账页组成的账簿。多栏式账页包括若干金额栏，主要用于需要进 行分项目反映的经济业务。账页上设有借方和贷方两个基本金额栏．在借方和贷方基本栏下 再分设若干栏的账簿。收入、费用等明细账通常采用这种格式。其账页格式如下表所示

表8-3 生产成本明细帐（多栏式） 第面 年 凭证号数 月日 摘要 借方 直接材料直接人工 制造费用 合计 4.数量金额式账簿 数量金额式账黄是由数量金额式账而组成的账横。其其木结构也采用“借方（收入）”“份 方（发出）”和“余额（结存） 但是在每栏下面再分别设置“数量 、“单价 和“金额 三小栏。该种账簿适用于既需要进行金额核算又需要进行数量核算的经济业务。“原材料”、 “库存商品”等明细账通常采用这种格式。其账页格式如下表所示。 表8-4 原材料明细分类帐 材料编号 存放地点 名称和规格： 材料类别： 十量单位 储备定额 第页 凭证 收入 发出 结存 月日号数 摘要 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 5.横线登记式账簿 横线登记式账簿是利用平行式账页将同一经济业务的若干内容在统一的横行进行详细 登记的账簿。主要适用于需要逐笔进行结转的经济业务，如“物资采购”明细账采用的账簿 就是横线登记式账簿。 第二节会计账簿的设置与登记 一、会计账簿的结构的基本要素 1、封面 封面上要注明账簿的名称与记账单位的名称。 2、呢页 即打开账薄份扉页上具体反映账簿的使用情况，包括账簿启用的日期及截止日期、总 计页数、册数、经管账簿人员一览表和签名、会计主管签名和账户目录等。 表85 账启用及交接表 单位名称 印鉴 世精名称 账簿编号 账页数 本账簿共计 启用日期 年月日 责任 主管 合计 记账 审核

表 8-3 生产成本明细帐（多栏式） 第 页 年 凭证号数 摘要 借方 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计 4．数量金额式账簿 数量金额式账薄是由数量金额式账页组成的账簿。其基本结构也采用“借方(收入)”、“贷 方(发出)”和“余额(结存)”二栏，但是在每栏下面再分别设置“数量”、“单价”和“金额” 三小栏。该种账簿适用于既需要进行金额核算又需要进行数量核算的经济业务。“原材料”、 “库存商品”等明细账通常采用这种格式。其账页格式如下表所示。 表 8-4 原材料明细分类帐 材料编号： 存放地点： 名称和规格： 材料类别： 计量单位： 储备定额： 第 页 年 凭证 号数 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5．横线登记式账簿 横线登记式账簿是利用平行式账页将同一经济业务的若干内容在统一的横行进行详细 登记的账簿。主要适用于需要逐笔进行结转的经济业务，如“物资采购”明细账采用的账簿 就是横线登记式账簿。 第二节 会计账簿的设置与登记 一、会计账簿的结构的基本要素 1、封面 封面上要注明账簿的名称与记账单位的名称。 2、扉页 即打开账簿份扉页上具体反映账簿的使用情况，包括账簿启用的日期及截止日期、总 计页数、册数、经管账簿人员一览表和签名、会计主管签名和账户目录等。 表 8-5 账簿启用及交接表 单位名称 印鉴 账簿名称 账簿编号 账簿页数 本账簿共计 页 启用日期 年 月 日 责 任 主管 会计 记账 审核

者 经 接 接管 年月 日 姓名 容出 接管 接交 交出 年 月 日期 接管 年月日 交出 年月日 备注 3、账页 账页的格式，根据反映经济业务的不同，有多种存在形式，但各种格式的账页都必须 包含的基本要素如下 (1)账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）： (2)记账日期栏： (3)凭证种类和编号栏 (4)摘要栏（对经济业务内容作简要说明）： (5)金额栏（记录经济业务金额的增减变化） (6)总页次与分页次栏等。 二、登记账簿的基本要求（账簿的登记规则） 启用账簿的规则 为了保证账簿的合规性和账簿资料的完整性，明确记账责任，各类账簿的登记都要有 专人负责。 1、启用账簿时，必须在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细填写有 关项目后加盖单位公章，并有会计主管人员和记账人员签章：同时，按“会计科目表”的科 目挂列顺序填写“账户目录 2 更换记账人员时 应在会计主管的监督下办理交接手续，并在交接记录内填写有关 项目后，由交接双方和会计主管签章。 (二)登记账薄的规则 1。过张方法 会计人员应根据审核无误的会计凭证及时登记账簿，然后，在记账凭证上划过账符号 “√”或注明过入账簿的页数，表示已经过账，防止重记、漏记，也便于查阅、核对。 2、记账数字 为了使账簿记录清晰并防止纂改，必须用蓝黑或黑色墨水钢笔记账，不得使用圆珠笔 或铅笔记账。 红色金额数字在会计工作中表示负数，是蓝色的抵霞数字，所以，要慎用红字。红色 墨水钢笔只限在下列情况才能使用： (1)采用红字根更正法冲销错账记录 (2)使用红线划线注销或划线结账。 (3)采用红蓝字登记法，在不设借方栏或贷方栏的多栏式明细账账中，登记减少发生

者 经 管 人 姓名 及 接交 日 期 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 备注 3、账页 账页的格式，根据反映经济业务的不同，有多种存在形式，但各种格式的账页都必须 包含的基本要素如下： （1）账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）； （2）记账日期栏； （3）凭证种类和编号栏； （4）摘要栏（对经济业务内容作简要说明）； （5）金额栏（记录经济业务金额的增减变化）； （6）总页次与分页次栏等。 二、登记账簿的基本要求（账簿的登记规则） （一）启用账簿的规则 为了保证账簿的合规性和账簿资料的完整性，明确记账责任 ，各类账簿的登记都要有 专人负责。 1、启用账簿时，必须在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细填写有 关项目后加盖单位公章，并有会计主管人员和记账人员签章；同时，按“会计科目表”的科 目排列顺序填写“账户目录”。 2、更换记账人员时，应在会计主管的监督下办理交接手续，并在交接记录内填写有关 项目后，由交接双方和会计主管签章。 （二）登记账簿的规则 1、过账方法 会计人员应根据审核无误的会计凭证及时登记账簿，然后，在记账凭证上划过账符号 “√”或注明过入账簿的页数，表示已经过账，防止重记、漏记，也便于查阅、核对。 2、记账数字 为了使账簿记录清晰并防止篡改，必须用蓝黑或黑色墨水钢笔记账，不得使用圆珠笔 或铅笔记账。 红色金额数字在会计工作中表示负数，是蓝色的抵减数字，所以，要慎用红字。红色 墨水钢笔只限在下列情况才能使用： （1）采用红字根更正法冲销错账记录。 （2）使用红线划线注销或划线结账。 （3）采用红蓝字登记法，在不设借方栏或贷方栏的多栏式明细账账中，登记减少发生

就 (4)在没有注明余额方向的三栏式明细账中，登记负数余额 (5)会计制度中规定使用红字登记的其他记录 3、基本栏目 (1)日期栏，登记记账凭证的填制日期。年栏，可填写两位数字：月栏，只在每页第 一行、办理月结和变更月份时填写：日栏，每页第一行、变更日期和办理月结时填写，日期 与上行相同时可以不重复写日期。 (2)凭证号栏， 登记记账凭证的种类和编号，如“收义、付X、转×”等。如果 采用汇总方式登记总账，这可以填写“科汇×”或“汇收×，汇付×、汇转×”。 (3)摘要档 ①红字居中书写（也可以使用红字印章）的有“月初余额”和“本月合计”：“承前页” 和“过次页”：“上年结转”和“结转下年”等 ②摘要文字可紧靠左线书写。记账的文字要压住底线书写，字高占格高约二分之一 ③摘要内容并不是 一律照抄记账凭证的摘要写法，要根据不同的账簿、不同的记账依 据，填写简明清楚的业务摘要。 (4)对方科目栏，填写该笔会计分录中所登记科目的反向科目名称。例如，借：“银行存 款”，贷：“主营业务收入”“应交税金”时，“银行存款”的对方科目填写“主营业务收入” 和“应交税金”：而“应交税金”的对方科目只是“银行存款” 金额。其中贷发生栏根据发定的记账依据。或登记 方或两方同时登记。余额 栏中的“借或贷”和“余额 应同时登记（没有余额方向栏的账页除外），缺一不可。账簿 中文字和数字的书写必须规范、整洁、清晰，应紧贴底线，在上面留有适当的空距，一般应 占格长的1/2~2/3，以便留有改错的空间。 4、连续登记 记账必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记。否则，应将空行空页划线注销。不 得任意撕毁或抽换账页，以防舞弊 每页登记完毕时，应办理转页手续。即在桌后一行的摘要栏注明“过次页”，并在次页 第一行的摘要栏注明“承前页”，同时将前页的余额结转到次页。 对需要结计“本月发生额”的账户，本页最后一行发生额合计数，应是自月初起至本 页止的累计数。 对需要结计“本年累计发生额”的账户，本页最后一行发生额合计数，应是自年初起 至本页止的累计数。 5、错账更正 发现错账，不得随意涂改，不许挖补刮擦或用化学药水消退字迹，而只能按规定的方 法更正错账。更正错账的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。 三、日记账的设置与登记 (一)普通日记账的格式和登记方法 1、普通日记账的设置 普通日记账是根据日常发生的经济业务逐日遂笔恤讲行登记的张满。它是把每笔经济业 务所涉及的借、贷方科目都列入日记账内，故又称为分录簿。其设置一般分为“借方金额 和“贷方金额”两栏，这种账簿不结余额。具体格式见表8-1所示。 2、普通日记账的登记方法 (1)日期栏，按照经济业务发生的时间先后顺序逐项登记，年度登在日期栏的上方， 月、日记入会计分录的第一行

额。 （4）在没有注明余额方向的三栏式明细账中，登记负数余额。 （5）会计制度中规定使用红字登记的其他记录。 3、基本栏目 （1）日期栏，登记记账凭证的填制日期。年栏，可填写两位数字；月栏，只在每页第 一行、办理月结和变更月份时填写；日栏，每页第一行、变更日期和办理月结时填写，日期 与上行相同时可以不重复写日期。 （2）凭证号栏，一般登记记账凭证的种类和编号，如“收×、付×、转×”等。如果 采用汇总 方式登记总账，这可以填写“科汇×”或“汇收×，汇付×、汇转×”。 （3）摘要栏 ①红字居中书写（也可以使用红字印章）的有“月初余额”和“本月合计”；“承前页” 和“过次页”；“上年结转”和“结转下年”等。 ②摘要文字可紧靠左线书写。记账的文字要压住底线书写，字高占格高约二分之一。 ③摘要内容并不是一律照抄记账凭证的摘要写法，要根据不同的账簿、不同的记账依 据，填写简明清楚的业务摘要。 （4）对方科目栏，填写该笔会计分录中所登记科目的反向科目名称。例如，借：“银行存 款”，贷：“主营业务收入”“应交税金”时，“银行存款”的对方科目填写“主营业务收入” 和“应交税金”；而“应交税金”的对方科目只是“银行存款”。 (5)金额栏，其中借贷发生栏根据规定的记账依据，或登记一方或两方同时登记。余额 栏中的“借或贷”和“余额”应同时登记（没有余额方向栏的账页除外），缺一不可。账簿 中文字和数字的书写必须规范、整洁、清晰，应紧贴底线，在上面留有适当的空距，一般应 占格长的 1/2～2/3，以便留有改错的空间。 4、连续登记 记账必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记。否则，应将空行空页划线注销。不 得任意撕毁或抽换账页，以防舞弊。 每页登记完毕时，应办理转页手续。即在桌后一行的摘要栏注明“过次页”，并在次页 第一行的摘要栏注明“承前页”，同时将前页的余额结转到次页。 对需要结计“本月发生额”的账户，本页最后一行发生额合计数，应是自月初起至本 页止的累计数。 对需要结计“本年累计发生额”的账户，本页最后一行发生额合计数，应是自年初起 至本页止的累计数。 5、错账更正 发现错账，不得随意涂改，不许挖补刮擦或用化学药水消退字迹，而只能按规定的方 法更正错账。更正错账的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。 三、日记账的设置与登记 （一）普通日记账的格式和登记方法 1、普通日记账的设置 普通日记账是根据日常发生的经济业务逐日逐笔地进行登记的账簿。它是把每笔经济业 务所涉及的借、贷方科目都列入日记账内，故又称为分录簿。其设置一般分为“借方金额” 和“贷方金额”两栏，这种账簿不结余额。具体格式见表 8-1 所示。 2、普通日记账的登记方法 （1）日期栏，按照经济业务发生的时间先后顺序逐项登记，年度登在日期栏的上方， 月、日记入会计分录的第一行

(2)在摘要栏内简要说明经济业务的内容。 (3)将应借账户记入“账户名称”栏第一行，并将金额登入“借方金额”栏，将应贷 账户记入“账户名称”栏第二行（缩进一格），并将金额登入“贷方金额” (4)根据日记账登记总账后，在该账户对应行内“过账”栏打“了”，或注明总账账 所在页数，以表示已过总账。 普通日记账的优点是可以全面反映经济业务的发生情况，其缺点是整个记录不分主次， 品得过于庞杂，不能按类别反映经济业务的发生或完成情况，并且将全部经济业务记入一本 记张，不利分丁执作，日根捉日记账日笔记总账丁作最较大。日前我国已很少过 采用 (二)特种日记账的格式和登记方法 为了加强对货币资管理，各单位一般应设置现金日记账和银行存款日记账两本特种日 记账，以序时地反映其收入、支出和每日的结存情况。这两本账是由出纳员根据审核后的收、 付款凭证逐日系第登记的，所以这两本账也称出纳账，应采用订本式账策，其账页格式有 栏式和多栏式等 栏式日记账的格式和登记方法 出纳账一股采用“收入”、“支出”、和“余额”三栏，为了清晰地反映收付款业务的对 应关系，在金额栏前可设“对方科目”栏，银行存款日记账在“摘要”栏后还应设“结算 凭证种类号数”，以便与开户银行对账。现金日记账是根据现收现付凭证及从银行提取现金 的行付数凭证容记的，比答记作到日清月结，即每日业条了须结出当天金领。并与 存现金实存数相 对（但不必每笔业务都要结出余额 ,而应根据需要，每隔几笔结算一次) 每月业务终了，要将其月末余额与现金总账的月末余额相核对。 银行存款日记账是根据银收、银付及现金存入银行的现金付款凭证登记的。登记方法 与现金日记账基本相同。每月业务终了，要将其月末余额与开户银行对账单的月末余额相核 对，还要与银行存款总账的月末余额相核对。 加表格现金日记账8 衣8 三栏式现金日记账 第页 02年 月日 凭证号数 要 对方科目 收入 付出 结余 5 期初余额 300 3 现付1 预付职工差旅发 其他应收款 500 800 现付2 支付办公费 管理费用 400 400 现收 出售材料物瓷数入 其他业务收入 200 600 银付 从银行提取现金 银行存款 800 400 现收2 收到李洋退回出差余 其他应收制 1520 本日合计 1120 900 1520 表8-7 三栏式银行存数日记张 第贞 02年凭证 结算凭证 月日 号数 摘婴 种类编号 对方科目 收入 付出 结存 期初余额 28000 银付 支付材料费 转支 010 物资采购 250025500 现付 将现金存入银行 现金 1500 27000 銀收 销售产品收》 024 主营业务收 2000 47000 银付2 购入國定资 015 定资入 70004000

（2）在摘要栏内简要说明经济业务的内容。 （3）将应借账户记入“账户名称”栏第一行，并将金额登入“借方金额”栏，将应贷 账户记入“账户名称”栏第二行（缩进一格），并将金额登入“贷方金额”。 （4）根据日记账登记总账后，在该账户对应行内“过账”栏打“√”，或注明总账账户 所在页数，以表示已过总账。 普通日记账的优点是可以全面反映经济业务的发生情况，其缺点是整个记录不分主次， 显得过于庞杂，不能按类别反映经济业务的发生或完成情况，并且将全部经济业务记入一本 日记账，不利于分工协作，且根据日记账逐日逐笔登记总账工作量较大。目前我国已很少被 采用。 （二）特种日记账的格式和登记方法 为了加强对货币资管理，各单位一般应设置现金日记账和银行存款日记账两本特种日 记账，以序时地反映其收入、支出和每日的结存情况。这两本账是由出纳员根据审核后的收、 付款凭证逐日逐笔登记的，所以这两本账也称出纳账，应采用订本式账簿，其账页格式有三 栏式和多栏式等。 1、三栏式日记账的格式和登记方法 出纳账一般采用“收入”、“支出”、和“余额”三栏，为了清晰地反映收付款业务的对 应关系，在金额栏前可设“对方科目”栏，银行存款日记账在“摘要”栏后还应设 “结算 凭证种类号数”，以便与开户银行对账。现金日记账是根据现收现付凭证及从银行提取现金 的银行付款凭证登记的，其登记要作到日清月结，即每日业务终了须结出当天余额，并与库 存现金实存数相核对（但不必每笔业务都要结出余额，而应根据需要，每隔几笔结算一次）； 每月业务终了，要将其月末余额与现金总账的月末余额相核对。 银行存款日记账是根据银收、银付及现金存入银行的现金付款凭证登记的。登记方法 与现金日记账基本相同。每月业务终了，要将其月末余额与开户银行对账单的月末余额相核 对，还要与银行存款总账的月末余额相核对。 加表格现金日记账 8- 表 8-6 三栏式现金日记账 第 页 02 年 凭证号数 摘 要 对方科目 收入 付出 结余 月 日 5 1 3 现付 1 现付 2 现收 1 银付 5 现收 2 期初余额 预付职工差旅费 支付办公费 出售材料物资收入 从银行提取现金 收到李洋退回出差余款 其他应收款 管理费用 其他业务收入 银行存款 其他应收款 200 800 120 500 400 1 300 800 400 600 1 400 1 520 5 3 本日合计 1 120 900 1 520 表 8-7 三栏式银行存款日记账 第 页 02 年 凭证 号数 摘 要 结算凭证 对方科目 收入 付出 结存 月 日 种 类 编号 6 1 5 银付 1 现付 1 银收 1 银付 2 期初余额 支付材料费 将现金存入银行 销售产品收入 购入固定资产 转支 托收 转支 010 024 015 物资采购 现 金 主营业务收入 固定资产 1 500 20 000 2 500 7 000 28 000 25 500 27 000 47 000 40 000

5本日合计 21500950040000 2、多栏式出纳账的格式和登记方法 多栏式现金日记账是指在账页的现金收入金额栏和付出金额栏分别按对方科目设置专 栏反映的现金日记账，通过名栏式现金日记账收入各专栏的金颍，可以反融现金收入的来源」 通过多栏式现金日记账付出各专栏的金额，可以反映现金的用途 表8-8 多栏式现金日记帐 第 付出金额 02年 收入金额 应贷对方科目 应借对方科目 凭证 摘要 其他 银行其他 其他 管理 结余 月引日 号数 业务 存款 应收 合计 应收 费用 收入 51 期初余新 300 现付1 预付职工笼旅罗 800 支付办公费 现收 出售材料收 200 银付5 从银行提取现 800 1400 现收2 退国出差余款 120 120 1520 本日合计 200 8001201120 500400 9001520 多栏式现金日记账的登记方法是：由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证和付款凭证 逐日逐笔顺序登记现金收入金额和现金支出金额。将其对应科目的金额，登入“应贷对方科 目”栏或“应借对方科目”栏。每日收付款项登记完毕，应分别计算收入金额和付出金额 的合计数，并结出每日余额。月终结出多栏式现金日记账的对应账户栏以及现金收人和付出 总额（银行存款专栏的合计数除外） 作为登记各有关总账的依据。由于提取现金或存入现 金要在多栏式银行存款日记账的“支出合计数”和“收入合计数”两个栏目反映，因此，根 据多栏式现金日记账登记总账时，银行存款专栏（借方或贷方）不作为登记银行存款的依据， 以避免重复登账。 在实际工作中，采用多栏式现金日记账往往会涉及较多的对应科目，需要设置较多的专 栏，会使现金日记 账表格太大，因此，可以将现金的收入和付出分别反映在两本账簿 现金收入日记账”和“现金付出日记账”，并按现金收入和付出的对应科目设置专栏进行 登记。 四、分类账的设置与登记 总分类账的格式和登记方法 为了全面地 总括地反 经济活动和财务收支情况，并为编制会计报表提供资料，各单 位都要设置总分类账。总分类账采用订本式账簿，应按照会计科目的编号顺序设立账户，并 为每个账户预留适当的账页。总分类账簿的格式一般采用三栏式，即在账页中设置借方、贷 方和余额三个金额栏 三栏式总分类账的登记，可以根据各种记账凭证逐笔登记，也可根据汇总记账凭证或科 目汇总表汇总登记，还 「以根据多村 记账、银行存 日记账逐笔或定期登记，这主

65 本日合计 21 500 9 500 40 000 2、多栏式出纳账的格式和登记方法 多栏式现金日记账是指在账页的现金收入金额栏和付出金额栏分别按对方科目设置专 栏反映的现金日记账。通过多栏式现金日记账收入各专栏的金额，可以反映现金收入的来源， 通过多栏式现金日记账付出各专栏的金额，可以反映现金的用途。 表 8-8 多栏式现金日记帐 第 页 02 年 凭证 号数 摘 要 收入金额 付出金额 结余 应贷对方科目 应借对方科目 月 日 其他 业务 收入 银 行 存款 其他 应收 款 合计 其他 应收 款 管理 费用 合计 5 1 3 现付 1 现付 2 现收 1 银付 5 现收 2 期初余额 预付职工差旅费 支付办公费 出售材料收入 从银行提取现金 退回出差余款 200 800 120 200 800 120 500 400 500 400 1 300 800 400 600 1 400 1 520 3 本日合计 200 800 120 1 120 500 400 900 1 520 多栏式现金日记账的登记方法是：由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证和付款凭证 逐日逐笔顺序登记现金收入金额和现金支出金额。将其对应科目的金额，登入“应贷对方科 目”栏或“应借对方科目” 栏。每日收付款项登记完毕，应分别计算收入金额和付出金额 的合计数，并结出每日余额。月终结出多栏式现金日记账的对应账户栏以及现金收入和付出 总额（银行存款专栏的合计数除外），作为登记各有关总账的依据。由于提取现金或存入现 金要在多栏式银行存款日记账的“支出合计数”和“收入合计数”两个栏目反映，因此，根 据多栏式现金日记账登记总账时，银行存款专栏（借方或贷方）不作为登记银行存款的依据， 以避免重复登账。 在实际工作中，采用多栏式现金日记账往往会涉及较多的对应科目，需要设置较多的专 栏，会使现金日记账表格太大，因此，可以将现金的收入和付出分别反映在两本账簿中，即 “现金收入日记账” 和“现金付出日记账”，并按现金收入和付出的对应科目设置专栏进行 登记。 四、分类账的设置与登记 （一）总分类账的格式和登记方法 为了全面地、总括地反映经济活动和财务收支情况，并为编制会计报表提供资料，各单 位都要设置总分类账。总分类账采用订本式账簿，应按照会计科目的编号顺序设立账户，并 为每个账户预留适当的账页。总分类账簿的格式一般采用三栏式，即在账页中设置借方、贷 方和余额三个金额栏。 三栏式总分类账的登记，可以根据各种记账凭证逐笔登记，也可根据汇总记账凭证或科 目汇总表汇总登记，还可以根据多栏式现金日记账、银行存款日记账逐笔或定期登记，这主

要取决于每个单位所采用的会计账务处理程序。 总分类账也可以设成多栏式的，多栏式总分类账是指将全部账户集中在一张账页中登记 的总分类账。通常是根据记账凭证汇总后的数字定期进行登记。采用多栏式总账，可以清晰 地反映经济业务的来龙去脉，可以进行全部会计科目的试算平衡。但如男 个单位使用的全 计科目较多，栏目也会相应增多，使得账薄篇幅较大，不便于使用和保管。因此，它主要适 用干经济业务较少、规模不大的单位。 (二)明细分类账的格式和登记 为了满足经营管理的需要，各单位应在设置总分类账的基础上，按照二级科目或明细科 日开设考 明细 各单位应结合自己的经济业务特点和经营管理要求，在总分类账 基础上设置若干明细分类账，作为总分类账的必要补充。明细分类账一般采用活页式账簿， 明细分类账按账页格式不同， 主要有三栏式、数量金额式、多栏式三种。 1、一兰式明细分类张 三栏式明细分类账镜的账页格式与三栏式总分类账箱的账页格式相同，即只设有借方 贷方和余额三个金额栏，不设数量栏 它适用于仅需进行金额明细分类核算，如应收账 应付账款、其他应收款 待摊费用、 预提费用等科目的明细分类核算 表8-9 应付帐款明细帐（三栏式） 明细科目，XX单位 20××年4月 第页 20××年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 月日 期初余额 贷 2300 转字 购买材料欠款 4600 6900 银付2 偿还前欠货 2000 4900 31 本月发生额及月末余额 2000 4600 4900 2、数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账账页内设有收入、发出和结存三大栏，在三大栏内各设“数量 金额”等小栏目它适用 于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目 如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。 3、多栏式明细分类账 是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在同一账页内按该明细科目的有关明细项 目分设专栏，集中反映各明细项目的核算资料。多栏式账页格式又可分为：(1)借贷两方多 栏式：(2)借方多栏式：(3)贷方多 式等。它适用于只记金额，同时又需要了解其构成内 容的详细资料的费用、成本、收入和利润等科目。 多栏式明细账一般都是单方向登记，即平时只在借方或贷方登记。如成木、费用类明细 分类账，平时只在借方登记，而收入类明细分类账，平时只在贷方登记，当发生冲减成本费 用、冲减收入及月末结转分配业务时，可以用红字讲行登记，子以冲减。多拦式明细账也可 以双向登记，如本年利涧 、利润分配明细账等，要按利润构成项目分借、贷方设专栏进行登 记。常见的主要是多栏式的成本费用明细账。具体格式如表7-8所示。 4、横线登记式明细分类账 是将同一经济业务从开始到结束的全过程，不论其发生时间的先后都完整地登记在账 页的同一横行内，以检查各项经济业务完成及变动情况。适用于“物资采购”账户的明细核 算

要取决于每个单位所采用的会计账务处理程序。 总分类账也可以设成多栏式的，多栏式总分类账是指将全部账户集中在一张账页中登记 的总分类账。通常是根据记账凭证汇总后的数字定期进行登记。采用多栏式总账，可以清晰 地反映经济业务的来龙去脉，可以进行全部会计科目的试算平衡。但如果一个单位使用的会 计科目较多，栏目也会相应增多，使得账簿篇幅较大，不便于使用和保管。因此，它主要适 用于经济业务较少、规模不大的单位。 （二）明细分类账的格式和登记 为了满足经营管理的需要，各单位应在设置总分类账的基础上，按照二级科目或明细科 目开设若干明细分类账。各单位应结合自己的经济业务特点和经营管理要求，在总分类账的 基础上设置若干明细分类账，作为总分类账的必要补充。明细分类账一般采用活页式账簿。 明细分类账按账页格式不同，主要有三栏式、数量金额式、多栏式三种。 1、三栏式明细分类账 三栏式明细分类账簿的账页格式与三栏式总分类账簿的账页格式相同，即只设有借方， 贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于仅需进行金额明细分类核算，如应收账款、 应付账款、其他应收款、待摊费用、预提费用等科目的明细分类核算。 表 8-9 应付帐款明细帐（三栏式） 明细科目：××单位 20××年 4 月 第 页 20××年 凭证号数 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 7 1 2 10 转字 1 银付 2 期初余额 购买材料欠款 偿还前欠货款 2 000 4 600 贷 贷 贷 2 300 6 900 4 900 4 31 本月发生额及月末余额 2 000 4 600 贷 4 900 2、数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账账页内设有收入、发出和结存三大栏，在三大栏内各设“数量、 金额”等小栏目。它适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目， 如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。 3、多栏式明细分类账 是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在同一账页内按该明细科目的有关明细项 目分设专栏，集中反映各明细项目的核算资料。多栏式账页格式又可分为：（1）借贷两方多 栏式；（2）借方多栏式；（3）贷方多栏式等。它适用于只记金额，同时又需要了解其构成内 容的详细资料的费用、成本、收入和利润等科目。 多栏式明细账一般都是单方向登记，即平时只在借方或贷方登记。如成本、费用类明细 分类账，平时只在借方登记，而收入类明细分类账，平时只在贷方登记，当发生冲减成本费 用、冲减收入及月末结转分配业务时，可以用红字进行登记，予以冲减。多栏式明细账也可 以双向登记，如本年利润、利润分配明细账等，要按利润构成项目分借、贷方设专栏进行登 记。常见的主要是多栏式的成本费用明细账。具体格式如表 7-8 所示。 4、横线登记式明细分类账 是将同一经济业务从开始到结束的全过程，不论其发生时间的先后都完整地登记在账 页的同一横行内，以检查各项经济业务完成及变动情况。适用于“物资采购”账户的明细核 算

为了简化账页格式，可不按借、贷、余三部分设置金额栏，而是在经济业务较多的 方，按会计科目的明细项目分设专栏，发生经济业务很少的另一方则不设金额栏，记账时采 ]红蓝字登记法。即用蓝字登记设金额栏的发生额，而用红字登记没有设金额栏一方的发生 额。 各种明细分类账的登记方法，应根据各个单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及 记录的经济业务内容而定，可以直接根据原始凭证、记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总原 始任证深日、定期汇总香记。一般说。固定济出、债权债名等明细账应当逐竿香记：商品 材料物资明细账，如业务发生不是很多，可以逐笔登记，如业务发生较多，为了简化记账工 作，也可以逐日汇总登记：收入、费用等明细账，可以逐笔登记，也可以逐日或定期汇总登 记。各种明细账每次登记完毕后，都应结算出余额，以便进行核对和加强日常管理。 五、总分类账和明细分举账的平行登记 (一)总分类账和明细分类账的关系 正如本章以前部分所叙述的 所谓总账是按总分类账科目开设的账户， 对总账科目的 经济业务进行综括的核算，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等方面的概 信息。所谓明细账是指按照明细分类账科目开设的账户，对总账科目的经济内容进行明细分 类核算、提供具体而详细的核算资料。这表明总账和明细账是既有联系，又存在若区别。 总账与明细账的联系体现在： (1)两者所反映的经济业务内容相同，例如“原材料”总账与其所属的明细账“主要 材料”“辅助材料”等都是反映材料业务的收发存的 (2)登记总账与明细账的原始依据相同。 但是总账与明细账之间也存在著风别： (1)反映经济业务内容的洋细程度不同。总张反映的是总括内容，提供的是综括资料！ 一方面的具体资料，如有的明细账（数量金额式明细账）可以提供数量 (2)作用不同。总账提供的经济指标是明细账资料的综合，对明细账起着统驭作用： 而明细账是对总账的补充，起着对总账的解释、说明作用。 正是鉴于总账与明细账的上述联系与区别，在平时的会计核算中，对总账与明细账应 该采取平行登记的方法」 )平行登记的方法 1.平行登记 所谓平行登记，是指每发生一项经济业务，都要依据相同的会计凭证，在总账与明细 账中分别进行综括与明细登记，而且登记计入总账的记账方向、金额必须与登记入明细账的 记账方向、金领合计相笔。也就是说计入总分类账户和明细分类账户的资斜都应该以会计凭 证为依据，独立 互不依赖地进行登记。平行登记的要点可以概括为 (1)同期间登记 每一笔经济业务在同一会计期间，一方面要在有关的总分类账户中登记，另一方面还要 在省关明细分类账户中讲行登记。 (2)同方向登记 每一笔经济业务，在对总分类账户和所属的明细账户进行登记时，其记帐方向必须相同 即在总分类账户记借方，在明细分类账户也必须记借方：在总分类账户记贷方，在明细分类侧 户也必须记贷方。 (3)同金额登记 每一笔经济业务，记入总账中的金额必须与记入所属明细分类账户中的金额之和相等

为了简化账页格式，可不按借、贷、余三部分设置金额栏，而是在经济业务较多的一 方，按会计科目的明细项目分设专栏，发生经济业务很少的另一方则不设金额栏，记账时采 用红蓝字登记法。即用蓝字登记设金额栏的发生额，而用红字登记没有设金额栏一方的发生 额。 各种明细分类账的登记方法，应根据各个单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及 记录的经济业务内容而定，可以直接根据原始凭证、记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总原 始凭证逐日、定期汇总登记。一般说，固定资产、债权债务等明细账应当逐笔登记；商品、 材料物资明细账，如业务发生不是很多，可以逐笔登记，如业务发生较多，为了简化记账工 作，也可以逐日汇总登记；收入、费用等明细账，可以逐笔登记，也可以逐日或定期汇总登 记。各种明细账每次登记完毕后，都应结算出余额，以便进行核对和加强日常管理。 五、总分类账和明细分类账的平行登记 （一）总分类账和明细分类账的关系 正如本章以前部分所叙述的，所谓总账是按总分类账科目开设的账户，对总账科目的 经济业务进行综括的核算，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等方面的概括 信息。所谓明细账是指按照明细分类账科目开设的账户，对总账科目的经济内容进行明细分 类核算、提供具体而详细的核算资料。这表明总账和明细账是既有联系，又存在着区别。 总账与明细账的联系体现在： （1）两者所反映的经济业务内容相同，例如“原材料”总账与其所属的明细账“主要 材料”“辅助材料”等都是反映材料业务的收发存的。 （2）登记总账与明细账的原始依据相同。 但是总账与明细账之间也存在着区别： （1）反映经济业务内容的详细程度不同。总账反映的是总括内容，提供的是综括资料， 而明细账反映的是某一方面的具体资料，如有的明细账（数量金额式明细账）可以提供数量 指标。 （2）作用不同。总账提供的经济指标是明细账资料的综合，对明细账起着统驭作用； 而明细账是对总账的补充，起着对总账的解释、说明作用。 正是鉴于总账与明细账的上述联系与区别，在平时的会计核算中，对总账与明细账应 该采取平行登记的方法。 （二）平行登记的方法 1. 平行登记 所谓平行登记，是指每发生一项经济业务，都要依据相同的会计凭证，在总账与明细 账中分别进行综括与明细登记，而且登记计入总账的记账方向、金额必须与登记入明细账的 记账方向、金额合计相等。也就是说计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭 证为依据，独立、互不依赖地进行登记。平行登记的要点可以概括为： （1）同期间登记 每一笔经济业务在同一会计期间，一方面要在有关的总分类账户中登记，另一方面还要 在有关明细分类账户中进行登记。 （2）同方向登记 每一笔经济业务，在对总分类账户和所属的明细账户进行登记时,其记帐方向必须相同。 即在总分类账户记借方,在明细分类账户也必须记借方；在总分类账户记贷方,在明细分类账 户也必须记贷方。 （3）同金额登记 每一笔经济业务，记入总账中的金额必须与记入所属明细分类账户中的金额之和相等