《新企业会计制度与税法差异总述》讲义

新企业会计制度与税 法差异总述

新企业会计制度与税 法差异总述

主要内容 会计与税务理论 目的、原则、计价基础等 二、在收入确认上的差异 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 三、特殊业务差异 债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组 四、成本费用上的差异 资产计价、成本、费用、损失、投资收益等

主要内容 • 一、会计与税务理论 – 目的、原则、计价基础等 • 二、在收入确认上的差异 – 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 • 三、特殊业务差异 – 债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组 • 四、成本费用上的差异 – 资产计价、成本、费用、损失、投资收益等

1会计与税务目的 会计目的 税务目的 保护投资者利益 保证国家税收的安全、 完整、及时 会计资料是沟通经营纳税人:依法纳税 者和投资者的语言征收者:合理征收 (媒介)

会计目的 税务目的 保护投资者利益 保证国家税收的安全、 完整、及时 会计资料是沟通经营 者 和投 资者 的语 言 （媒介） 纳税人：依法纳税 征收者：合理征收 1.1会计与税务目的

1.2会计与税务处理原则差异 会计处理原则 衡量会计信息质量要求的一般原则 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明 晰 确认和计量方面的要求 权责发生制、配比原则、历史成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则 修正作用的一般原则 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形 式原则

1.2会计与税务处理原则差异 • 会计处理原则 • 衡量会计信息质量要求的一般原则： 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明 晰 • 确认和计量方面的要求： 权责发生制、配比原则、历史成本原则、 划分收益性支出与资本性支出原则 • 修正作用的一般原则： 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形 式原则

权责发生制原则:纳税人应在费用发生时而 不是实际支付时确认扣除 配比原则:纳税人发生的费用在应配比或应分 税配的当期申报扣除,纳税人某二纳税年度应中 务报的可扣除费用不得提前或滞后中报扣除 处)相关性原则,纳税人可扣除的费用从性质 理\和根源上必须与取得的应税收入相关。 原 确定性:纳税人可扣除的费用不论何时支 付,其金额必须是确定的。 合理性原则:纳税人可扣除费用的计算和分配 方法应符合一般的经营常规和会计惯例

税 务 处 理 原 则 权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而 不是实际支付时确认扣除 配比原则：纳税人发生的费用在应配比或应分 配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申 报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质 和根源上必须与取得的应税收入相关。 确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支 付，其金额必须是确定的。 合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配 方法应符合一般的经营常规和会计惯例

原则比较 会计 税务 权货发生 制 成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循 配比原则收入和成本配比 计税费用与纳税申报期的 时间配比 相关性合理和有用 计税收入与计税成本相关 确定性 谨慎估计 金额和事件的确定 合理性 符合经营常规和会计惯例 重要性 无论金额大小都需按规定 计税

原则比较 会计 税务 权责发生 制 成本费用确认遵循 收入成本费用确认遵循 配比原则 收入和成本配比 计税费用与纳税申报期的 时间配比 相关性 合理和有用 计税收入与计税成本相关 确定性 谨慎估计 金额和事件的确定 合理性 符合经营常规和会计惯例 重要性 无论金额大小都需按规定 计税

13、计价基础差异 会计 税务 堵住:利润表的进水口,资本所得对经营所得和资本所得 不进入利润表 均征税 排除:资产负债表的水分,计提减资产减值准备绝大部分 值准备 不能税前扣除 尽量回避公允 坚持公允价值 取得资产按取得方式不同,计价基 础不同 持有资产按成本与市价孰抵

会计 税务 堵住：利润表的进水口，资本所得 不进入利润表 对经营所得和资本所得 均征税 排除：资产负债表的水分，计提减 值准备 资产减值准备绝大部分 不能税前扣除 尽量回避公允 取得资产按取得方式不同，计价基 础不同 持有资产按成本与市价孰抵 坚持公允价值 1.3、计价基础差异

1.4、会计计价基础 计价基础 应用 历史成本 货币交易 重置成本 非交易形成的资产:盘盈、接受捐赠 未来现金流量现负债形成的资产:融资租赁 值 公允价值 尽量回避:但非现金投资时,投资各 方确认的价值 帐面价值 非货币交易、债务重组

计价基础 应用 历史成本 货币交易 重置成本 非交易形成的资产：盘盈、接受捐赠 未来现金流量现 值 负债形成的资产：融资租赁 公允价值 尽量回避：但非现金投资时，投资各 方确认的价值 帐面价值 非货币交易、债务重组 1.4、会计计价基础

2.1.1商品销售 新会计制度规定 税务规定收入的时间 直接收款方式一发票开出当天,不论货物是否发出 风险和所有权转移 (主要) 2、托收承付委托收款一发货并办理托收手续当天 3、赊销,分期收款一合同约定的收款期当天 提供商品 4、预收贷款方式一货物发出的当天 经济利益可靠流入5、委托代销一收到代销清单的当天 6、销售应税劳务一为提供劳务同时收讫销售额或取得 销售额的凭据的当天 成本可靠计量 视同销售货物一为货物移送的当天

2.1.1商品销售 新会计制度规定 税务规定收入的时间 风险和所有权转移 （主要） 1、直接收款方式－发票开出当天，不论货物是否发出 。 2、托收承付委托收款－发货并办理托收手续当天 提供商品 3、赊销，分期收款－合同约定的收款期当天 4、预收贷款方式－货物发出的当天 经济利益可靠流入 5、委托代销－收到代销清单的当天 6、销售应税劳务－为提供劳务同时收讫销售额或取得 销售额的凭据的当天 成本可靠计量 7、视同销售货物－为货物移送的当天

2.1.21劳务收入 不跨年度 会计与税务相同按完工合同法确认收入 跨年度 会计:在资产负债表日接实质确认条件判断 一税务⑧税务不承认经营风险,只要提供劳务就要 确认收入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过 1年的,可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工,制造大型机械设备,船舶等,持 续时间超过一年的,可以按完工进度或完工的工作量 确定收入的实现

2.1.2l劳务收入 • 不跨年度 – 会计与税务相同按完工合同法确认收入 • 跨年度 – 会计：在资产负债表日按实质确认条件判断 – 税务税务不承认经营风险，只要提供劳务就要 确认收入 • 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过 1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 • 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持 续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量 确定收入的实现