《审计学》课程教学资源（PPT课件）第1章 审计需求分析

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目录 第一节 审计需求的代理理论 第二节 审计需求的信息理论 第三节 审计需求的保险理论

审计需求的信息理论 审计需求的保险理论 第二节 第三节 第一节 审计需求的代理理论 目 录

学习自的与要求现代审计理论的一个基本问题是审计需求动因。本章主要分析审计需求的动因以及对不同动因的理论解释。通过本章的分析，预期能够深刻理解审计需求三个不同的理论假说：代理理论、信息理论和保险理论，在此基础上掌握不同理论假说所引发的可检验的经验假设，从而在实证的层面上透视审计作为一项重要的制度安排所具有的内隐特质。本章的学习，希望建立以下基本观念：审计并非是一种纯粹的鉴证机制，财务信息使用者除了寄希望于注册会计师在实质上降低财务信息风险之外还可以通过风险转移的方式将其所面临的财务信息风险全部或者部分地转移给保险人，因此，审计兼具信息价值和保险价值

学习目的与要求 现代审计理论的一个基本问题是审计需求动因。本章主要分析审 计需求的动因以及对不同动因的理论解释。通过本章的分析，预 期能够深刻理解审计需求三个不同的理论假说：代理理论、信息 理论和保险理论，在此基础上掌握不同理论假说所引发的可检验 的经验假设，从而在实证的层面上透视审计作为一项重要的制度 安排所具有的内隐特质。本章的学习，希望建立以下基本观念： 审计并非是一种纯粹的鉴证机制,财务信息使用者除了寄希望于 注册会计师在实质上降低财务信息风险之外,还可以通过风险转 移的方式将其所面临的财务信息风险全部或者部分地转移给保 险人，因此,审计兼具信息价值和保险价值

综述审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是社会经济组织结构中的一项重要的制度安排，它通过自已特有的功能服务于经济、服务于社会。传统审计理论认为，审计只不过是一系列实务、程序、方法和技术的集合，对诸如为什么会产生审计需求、审计的本质是什么等审计基本理论早期问题甚少追问。这种研究状况在一定程度影响了审计学科的发展西方审计理论界开始对过去的理论研究进行反思，试图探寻审计所赖以存在的一组基本假设及其完整的观念（概念）体系，其中最为重要的就20世纪60年代是对审计需求的理论分析。在审计需求的理论分析中，主要存在着审计需求的代理理论、信息理论及保险理论。本章对这些相互竞争的理论进行描述与分析，并试图揭示其理论含义的区别与联系

综述 审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是社会经济组织结构中的一项 重要的制度安排，它通过自己特有的功能服务于经济、服务于社会。 早期 传统审计理论认为，审计只不过是一系列实务、程序、方法和技术的集 合，对诸如为什么会产生审计需求、审计的本质是什么等审计基本理论 问题甚少追问。这种研究状况在一定程度影响了审计学科的发展 20世纪60年代 西方审计理论界开始对过去的理论研究进行反思，试图探寻审计所赖以 存在的一组基本假设及其完整的观念（概念）体系，其中最为重要的就 是对审计需求的理论分析。在审计需求的理论分析中，主要存在着审计 需求的代理理论、信息理论及保险理论。 本章对这些相互竞争的理论进行描述与分析，并试图揭示其理论含 义的区别与联系

第一节审计需求的代理理论企业委托代理关系、机会主义行为与理性预期受托经济责任、企业剩余计量与审计需求审计需求代理理论的经验检验

•一 •二 •三 企业委托代理关系、机会主义行为与理性预期 受托经济责任、企业剩余计量与审计需求 审计需求代理理论的经验检验 第一节 审计需求的代理理论

概述审计需求的代理理论，是自前审计需求理论中的主流理论，它是在简森和麦克林（Jensen&Meckling，1976）所倡导的委托代理理论（principal-agenttheory）的基础上发展起来的。审计需求的代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果而是社会力量的选择所致：审计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本

概述 审计需求的代理理论，是目前审计需求理论中的主流理论，它是 在简森和麦克林（Jensen & Meckling ,1976）所倡导的委托代 理理论(principal-agent theory)的基础上发展起来的。 审计需求的代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果， 而是社会力量的选择所致；审计是委托人与代理人的共同需求， 其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本

1.1.1企业委托代理关系简森和麦克林（1976）以企业的所有权和经营权相分离以及由此所导致的信息不对称为切入点，紧紧围绕委托代理关系中的机会主义行为（道德风险）对企业价值的影响进行讨论。当一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人或企业委托代些人（即代理人）代表他们来履行某些服务，并理关系是指：由此而将若干决策权托付给受托人时，他们之间所形成的关系

1.1.1企业委托代理关系 简森和麦克林（1976）以企业的所有权和经营权相分离以及由此所导 致的信息不对称为切入点，紧紧围绕委托代理关系中的机会主义行为 （道德风险）对企业价值的影响进行讨论。 企业委托代 理关系是指： 当一个人或更多的人（即委托人）聘用另一个人或 一些人（即代理人）代表他们来履行某些服务，并 由此而将若干决策权托付给受托人时，他们之间所 形成的关系

1.1.2代理成本一一形成委托人和代理人都是基于自利的经济人假设以其个人效用最大化为其行动目标代理人的行动并不在委托人与代理人之间，利益的冲突总是符合委托人的就会导致代理成本效用函数，在某些的出现具体的场合下，两者的目标可能刚好相反

1.1.2代理成本——形成 基于自利的经济人假设 委托人和代理人都是 以其个人效用最大化 为其行动目标 代理人的行动并不 总是符合委托人的 效用函数，在某些 具体的场合下，两 者的目标可能刚好 相反 在委托人与代理人 之间，利益的冲突 就会导致代理成本 的出现

1.1.2代理成本一一分类监督成本就是委托人为了“控制”代理人的行委托人的监督为所花费的成本，如计量和观察代理人行为的成本成本、激励契约的建立和履行的成本等。简森和麦克林将代代理人的保证成本是指代理人愿意向委托人保代理人的保证理成本的证他不会采取损害委托人利益的行为，否则他成本组成归纳将向委托人进行补偿。为：通常，对于有着机会主义（opportunism）倾向的代理人来说当监督和保证成本一定的情况下，代理人仍然有可能采取有剩余损失别于委托人效用函数的行动，这样两者的差异就会导致委托人财富的减少，所减少的数额就是委托人的剩余损失监督成本、保证成本和剩余损失共同构成代理成本，并具有此消彼涨的关系，比如当监督成本和保证成本较大时，代理人的行为偏离委托人效用函数的可能性就要小一些，从而剩余损失相应地也会小一些

1.1.2代理成本——分类 简森和麦 克林将代 理成本的 组成归纳 为 ： 委托人的监督 成本 代理人的保证 成本 剩余损失 监督成本就是委托人为了“控制”代理人的行 为所花费的成本，如计量和观察代理人行为的 成本、激励契约的建立和履行的成本等。 代理人的保证成本是指代理人愿意向委托人保 证他不会采取损害委托人利益的行为，否则他 将向委托人进行补偿。 通常，对于有着机会主义(opportunism)倾向的代理人来说， 当监督和保证成本一定的情况下，代理人仍然有可能采取有 别于委托人效用函数的行动，这样两者的差异就会导致委托 人财富的减少，所减少的数额就是委托人的剩余损失。 监督成本、保证成本和剩余损失共同构成代理成本，并具有此消彼涨 的关系，比如当监督成本和保证成本较大时，代理人的行为偏离委托 人效用函数的可能性就要小一些，从而剩余损失相应地也会小一些

1.1.3经营者行为的外部性在一个经营者拥有全部股权的企业中，经营者享有全部的剩余索取权，同时也将完全承担由于低效或无效经营管理所可能产生的全部损失。经营者将不需要象过其所拥有的股经营者的行为具有经营者向外融资去一样为自己的不当权比例将会下了外部性行为承担完全的责任降至100%以下比如，当经理人员拥有全部的股权时，其任何在职消费支出都将由其本人全部承担，但是如果只拥有30%的股权时，对于同样的支出，就只需要承担30%的份额，其余70%将由其他投资者共同承担。这样，其效用函数中来自非货币性收益的相对份额将会相应的上升，即可以以更低的成本获取相同的效用。因此，经理人员会有更大的激励去偷懒赖（道德风险），去从事各种可能损害其他股东利益的机会主义行为。企业资源、能力、战略和竞争优势的关系

1.1.3经营者行为的外部性 在一个经营者拥有全部股权的企业中，经营者享有全部的剩余索取权， 同时也将完全承担由于低效或无效经营管理所可能产生的全部损失。 经营者的行为具有 了外部性 经营者将不需要象过 去一样为自己的不当 行为承担完全的责任 其所拥有的股 权比例将会下 降至100%以下 经营者向外融资 企业资源、能力、战略和竞争优势的关系 比如，当经理人员拥有全部的股权时，其任何在职消费支出都将由其本人全部承担，但 是如果只拥有30%的股权时，对于同样的支出，就只需要承担30%的份额，其余70%将 由其他投资者共同承担。这样，其效用函数中来自非货币性收益的相对份额将会相应的 上升，即可以以更低的成本获取相同的效用。因此，经理人员会有更大的激励去偷懒 （道德风险），去从事各种可能损害其他股东利益的机会主义行为