《审计学》课程教学资源（PPT课件）第3章 审计师独立性

第3章审计师独立性LOGO

LOGO 第3章 审计师独立性

本章的主要学习自的，是从理论和制度层面全方位地理解审计师独立性问题。透过形形色色的独立性观念深刻理解独立性概念框架，对独立性的性质进行准确地把握，明确独立性是行为约束与核心价值的统一，其中行为约束若被视为他律，核心价值则是自律

本章的主要学习目的，是从理论和制度层面全方位地理解 审计师独立性问题。透过形形色色的独立性观念深刻理解 独立性概念框架，对独立性的性质进行准确地把握，明确 独立性是行为约束与核心价值的统一，其中行为约束若被 视为他律，核心价值则是自律

3.1审计师独立性的理论分析3.2审计师独立性的制度框架3.3官审计师独立性之未来展望

3.1 审计师独立性的理论分析 3.2 审计师独立性的制度框架 3.3 审计师独立性之未来展望

独立性一审计职业的精髓资本市场效率审计质量专业胜任能力（发独立性（揭示现错弊的概率）错的概率）

专业胜任能力（发 现错弊的概率） 独立性（揭示 错弊的概率） 审计质量 资本市场效率 独立性——审计职业的精髓

3.1审计师独立性的理论分析独立性之概念：从抽象观念到概念框架独立性之性质：行为约束与核心价值3独立性之作用机理：基于程序公平的解读

3.1 审计师独立性的理论分析 •1 •2 •3 独立性之概念：从抽象观念到概念框架 独立性之性质：行为约束与核心价值 独立性之作用机理：基于程序公平的解读

3.1.1独立性之概念：从抽象观念到概念框早期的定义大多为有关审计师独立性的抽象观念缺乏独立性的可操作的量标准。随着社会经济环境的变迁，审计师独立性概念也不断发生演变这一演变历程大致可以被描述为从抽象观念到概念框架

3.1.1独立性之概念：从抽象观念到概念框架 早期的定义大多为有关审计师独立性的抽象观念， 缺乏独立性的可操作的衡量标准。随着社会经济 环境的变迁，审计师独立性概念也不断发生演变， 这一演变历程大致可以被描述为从抽象观念到概 念框架

3.1.1.1形形色色的独立性观念心独立性的理解（一)AICPA前主席凯尔和齐正直和客观的行为能力格勒（1980斯坦泼和穆尼兹审计人员的行动准则（1983）汤姆：李（一种精神态度，它不允许本人的观点和结论依赖或屈从1991)利害冲突方面的压力和影响假定审计人员所出的意见、判断或决策不为他个人的、感情尚德尔（1992的和物质利益的影响

3.1.1.1形形色色的独立性观念 ❖ 独立性的理解（一） ▪ 正直和客观的行为能力 ▪ 假定审计人员所出的意见、判断或决策不为他个人的、感情 的和物质利益的影响 尚德尔（1992 ） AICPA前主 席凯尔和齐 格勒（1980 ） 斯坦泼和穆尼兹 （1983） ▪ 审计人员的行动准则 ▪ 一种精神态度，它不允许本人的观点和结论依赖或屈从 利害冲突方面的压力和影响 汤姆．李（ 1991）

3.1.1.1形形色色的独立性观念独立性的理解（二）JohnL两层含义：一，它意味着正直性的一个方面，使得所有的职Carey业人员接受责任：二，意味着避免可能损害注册会计师作为1956)审计人员的客观性Mauts&两方面：一，执业者的独立性；二，职业的独立性Sharaf(1961)ThomasG实质上的独立性和形式上的独立性Higgins1962)独立性反映了审计师抵制客户选择性披露压力的能力DeAngelo1981)从审计师和经理合谋或合作的博奔角度定义了审计师独立性Antle（1984）

3.1.1.1形形色色的独立性观念 ❖ 独立性的理解（二） ▪ 两层含义 ：一，它意味着正直性的一个方面，使得所有的职 业人员接受责任 ；二，意味着避免可能损害注册会计师作为 审计人员的客观性 DeAngelo（ ▪ 独立性反映了审计师抵制客户选择性披露压力的能力 1981） John L． Carey（ 1956） Mauts & Sharaf(1961) ▪ 两方面 ：一，执业者的独立性 ；二，职业的独立性 Thomas G ▪ 实质上的独立性和形式上的独立性 Higgins （ 1962） Antle（1984） ▪ 从审计师和经理合谋或合作的博弈角度定义了审计师独立性

3.1.1.2独立性概念框架“独立性概念框架的产生SEC开展独原“五大”SEC授权SEC发现立性规则修会计公司独立性准普华永道订运动，目强烈反对则委员会(PWC)的是要限制他们认为（ISB）去会计公司SEC对独或全面禁止完成在理严重违反注册会计师立性规则论上内在审计师独为审计客户的修订缺逻辑一致立性规则乏依据提供非审计的独立性服务概念框架

SEC发现 普华永道 （PWC） 会计公司 严重违反 审计师独 立性规则 原“五大” 会计公司 强烈反对， 他们认为 SEC对独 立性规则 的修订缺 乏依据 3.1.1.2独立性概念框架 SEC开展独 立性规则修 订运动，目 的是要限制 或全面禁止 注册会计师 为审计客户 提供非审计 服务 SEC授权 独立性准 则委员会 （ISB）去 完成在理 论上内在 逻辑一致 的独立性 概念框架 ❖独立性概念框架的产生

3.1.1.2独立性概念框架*SB于2000年11月发布了《审计人员独立性概念框架》独立性定义，独立性目标+独立性相关概念独立性基本原则独文性威肋+独立性风险水平独立性防护，确定风险的可接受水平独立性风险+虑成本收益+威胁程度与防护效力考虚各利益方观点+图3-1独立性概念框架

3.1.1.2独立性概念框架 ❖ SB于2000年11月发布了《审计人员独立性概念框架》