《审计学》课程教学资源（PPT课件）第4章 审计法律责任

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学习自的与要求审计法律审计职业离不开具体的经济社会环境和法律制度背景责任发展发展体现社会公众利益与职业利益的冲突与价值衡量和演进熟悉与了解国外特别是美国审计法律责任的发展与演进过程掌握审计法律责任的类型了解推动美国审计法律责任演变的历史背景学习目的了解我国审计职业的发展历程与审计法律责任变迁的历史轨迹和要求掌握我国目前审计法律责任的种类及主要内容了解审计法律责任演变过程中的主要难点问题理解如何从社会公众利益与职业利益冲突的角度来分析审计法律责任演变的内在逻辑

学习目的与要求 熟悉与了解国外特别是美国审计法律责任的发展与演进过程 掌握审计法律责任的类型 了解推动美国审计法律责任演变的历史背景 了解我国审计职业的发展历程与审计法律责任变迁的历史轨迹 掌握我国目前审计法律责任的种类及主要内容 了解审计法律责任演变过程中的主要难点问题 理解如何从社会公众利益与职业利益冲突的角度来分析审计 法律责任演变的内在逻辑。 审计职业 发展 审计法律 责任发展 和演进 体现社会公众利益与职业利益的冲突与价值衡量 离不开具体的经济社会环境和法律制度背景 学习目的 和要求

第一节国外审计师法律责任的发展历程国外审计师法律责任的发展历程：审计师法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代）审计师法律责任的发展阶段（20世纪30年代到80年代）X审计师法律责任的最新进展阶段（20世纪90年代至今）审计的结果牵涉到众多利益集团，当这些结果存在偏差而影响到这发展原因些利益集团的利益时，人们就会通过法律来调整审计师和这些利益集团的关系通过考察国外审计师法律责任的发展历程，有助于我们更好地理解研究意义和完善我国审计师法律责任体系

第一节 国外审计师法律责任的发展历程 审计师法律责任的发展阶段（20世纪30年代到80年代） 审计师法律责任的最新进展阶段（20世纪90年代至今） 1 审计师法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代） 2 3 国外审计师法律责任的发展历程： 通过考察国外审计师法律责任的发展历程，有助于我们更好地理解 和完善我国审计师法律责任体系 审计的结果牵涉到众多利益集团，当这些结果存在偏差而影响到这 些利益集团的利益时，人们就会通过法律来调整审计师和这些利益 集团的关系 研究意义 发展原因

1.1国外审计法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代）背景20世纪初，工业1905年创刊的美国革命使欧美发达国《会计杂志》1912家开始由农业社会年7月在社论中指向工业社会迈进。出，当时的法律不但在政治、法律及适应工业社会，已其他意识方面，仍不能充分保护股东带有较为明显的农与债权人的利益业社会的痕迹社论提出必须对那些法律进行修订，以确定审计师的法律责任，从而揭开了欧美各国对审计师法律责任进行规定的序幕

1.1 国外审计法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代） 1905年创刊的美国 《会计杂志》1912 年7月在社论中指 出，当时的法律不 适应工业社会，已 不能充分保护股东 与债权人的利益 20世纪初，工业 革命使欧美发达国 家开始由农业社会 向工业社会迈进。 但在政治、法律及 其他意识方面，仍 带有较为明显的农 业社会的痕迹 背景 社论提出必须对那些法律进行修订，以确定审计师的法律责 任，从而揭开了欧美各国对审计师法律责任进行规定的序幕

（20世纪初到30年代）1.1国外审计法律责任的早期阶段世界审计界：美国审计界：三种形式：过失、舞擎和违沿用英国民间审计的约。如果审计师没有根据审传统观念，即以揭露审计法律计惯例实施审查而表达无保舞弊和错误为主，但责任的留审计意见，根据判例法的逐渐转向保证资产负具体规定要求，属于专业人员违约，债表的公允表达为主要对审计客户负责的资产负债表审计当时公认审计准则还未诞生，现存的审计程序存在很多缺陷审计师的法律责任集中在过失和舞擎责任。但是，对于缺陷什么是过失和舞整，司法上并无明确的定义司法部门将一些内容排斥在过失之外，即过失不包括错误表述等，偏向审计师的利益

缺陷 当时公认审计准则还未诞生，现存的审计程序存在很多 缺陷 审计师的法律责任集中在过失和舞弊责任。但是，对于 什么是过失和舞弊，司法上并无明确的定义 1.1 国外审计法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代） 司法部门将一些内容排斥在过失之外，即过失不包括错 误表述等，偏向审计师的利益。 具体规定 美国审计界： 沿用英国民间审计的 传统观念，即以揭露 舞弊和错误为主，但 逐渐转向保证资产负 债表的公允表达为主 的资产负债表审计 世界审计界： 三种形式：过失、舞弊和违 约。如果审计师没有根据审 计惯例实施审查而表达无保 留审计意见，根据判例法的 要求，属于专业人员违约， 要对审计客户负责 审计法律 责任的 具体规定

1.1国外审计法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代）对审计师的要求：作为一种技艺性的职业，审计师必须做到合理的精细*21法官们认为审计师只要对英国法律规定，审计师现金予以清点核实就可以不是保证人，所以不能对于精细了。如果在应收账款或其指望他们超过合理的精的解释和他资产方面出现问题，审细处理计师不负责任*4*3如果客户要起诉审计师，法律规定，如果客户自己必须举出三项证据，除了存在过失，哪怕只有一些审计师存在过失和自己受小过失，则审计师就不必到损失以外，还必须证实对自己的过失负任何法律二者之间存在着因果联系。责任

❖4 ❖2 ❖3 ❖1 对于精细 的解释和 处理 英国法律规定，审计师 不是保证人，所以不能 指望他们超过合理的精 细 法官们认为审计师只要对 现金予以清点核实就可以 了。如果在应收账款或其 他资产方面出现问题，审 计师不负责任 法律规定，如果客户自己 存在过失，哪怕只有一些 小过失，则审计师就不必 对自己的过失负任何法律 责任 如果客户要起诉审计师， 必须举出三项证据，除了 审计师存在过失和自己受 到损失以外，还必须证实 二者之间存在着因果联系。 1.1 国外审计法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代） 对审计师的要求：作为一种技艺性的职业，审计师必须做到合理的精细

1.1国外审计法律责任的早期阶段2（20世纪初到30年代）案例陪审团法院最终判决事件审计师退1925年，克公司的内审计师犯有还已收取雷格公司状部控制应过失，并判的2000美能控制内告注册会计定事务所赔元的审计盗行为，师安荣未查偿损失费费，但不但审计师出公司职员100万美元再赔偿其也应对其盗用100万他损失过失负责美元的重大舞弊案

事件 陪审团 法院 最终判决 1925年，克 雷格公司状 告注册会计 师安荣未查 出公司职员 盗用100万 美元的重大 舞弊案 审计师犯有 过失，并判 定事务所赔 偿损失费 100万美元 公司的内 部控制应 能控制内 盗行为， 但审计师 也应对其 过失负责 审计师退 还已收取 的2000美 元的审计 费，但不 再赔偿其 他损失 案例 1.1 国外审计法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代）

（20世纪初到30年代）1.1国外审计法律责任的早期阶段局限性：（1）法律责任主要集中在查错防弊过程中是否存在过失原因：审计师的审计目标主要是查错防弊2审计师所承担的法律责任非常有限原因：法律过于偏向审计师，加之对审计师法律责任的界定不清晰(3)起不到保护审计职业长远利益的作用原因：随着针对审计师的诉讼案例的增加但胜诉的比例较低，社会公众逐渐失去了对民间审计职业界的信任，进而降低了对独立审计的需求

• （2）审计师所承担的法律责任非常有限 • （1）法律责任主要集中在查错防弊过程中是否存在过失 原因：审计师的审计目标主要是查错防弊 原因：法律过于偏向审计师，加之对审计师法律责任的界定不清晰 • （3）起不到保护审计职业长远利益的作用 原因：随着针对审计师的诉讼案例的增加但胜诉的比例较低，社会公众逐渐 失去了对民间审计职业界的信任，进而降低了对独立审计的需求 1.1 国外审计法律责任的早期阶段（20世纪初到30年代） 局限性：

1.2国外审计法律责任的发展阶段（20世纪30年代到80年代20世纪30年代以后：背景审计职责一系列公认会计审计师责任审计目标侧重于就财务报准则开始被改进正式界定为验由委托者转向告是否公允地反。1929年，美国第三者证财务报告的映公司的财务状审计师协会修订公允性况与经营成果发了1917年公布的表一个具有专家《资产负债表编权威的鉴证意见制的核准方法》这一阶段审计师的法律责任具体包括判例法下的审计师法律责任和成文法下的审计师法律责任

1.2 国外审计法律责任的发展阶段（20世纪30年代到80年代） 审计职责 侧重于就财务报 告是否公允地反 映公司的财务状 况与经营成果发 表一个具有专家 权威的鉴证意见 审计目标 正式界定为验 证财务报告的 公允性 背景 这一阶段审计师的法律责任具体包括判例法下的审计师法律 责任和成文法下的审计师法律责任 20世纪30年代以后： 审计师责任 由委托者转向 第三者 一系列公认会计 准则开始被改进 。1929年，美国 审计师协会修订 了1917年公布的 《资产负债表编 制的核准方法》

1.2.1判例法下的审计师法律责任一、对委托人的责任：是指合同的一方未能履行合同条款的要求，当审计师违约给客违约户造成损失时，审计师应负违约责任合同双方以口头或书面协议所界定的一种合同法下的责任，只违约责任有作为合同当事人的客户才可以起诉审计师的违约行为违反默认合同条款违反具体合同条款：审计师为客户填写税例收申报单，但因疏忽审计师未能在商定的未发现已审财务报表期间内完成指定的服中由于客户的员工舞务弊而造成的重大谎报

1.2.1 判例法下的审计师法律责任 一、对委托人的责任： 违约 ▪ 是指合同的一方未能履行合同条款的要求，当审计师违约给客 户造成损失时，审计师应负违约责任 违约责任 ▪ 合同双方以口头或书面协议所界定的一种合同法下的责任，只 有作为合同当事人的客户才可以起诉审计师的违约行为 违反具体合同 条款： 审计师未能在商定的 期间内完成指定的服 务 违反默认合同条款 审计师为客户填写税 收申报单，但因疏忽 未发现已审财务报表 中由于客户的员工舞 弊而造成的重大谎报 例