长春大学：《中级财务会计》课程教学课件（PPT讲稿）第3章 应收及预付账

第三章应收及预付款项

第三章 应收及预付款项

第一节应收票据一、应收票据含义及其分类(一)含义应收票据，是指企业持有的还没有到期，尚未兑现的商业票据。（二）分类1.商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑付款的票据

第一节 应收票据 一、应收票据含义及其分类 （一）含义 应收票据，是指企业持有的还没有到期，尚未兑现的 商业票据。 （二）分类 1.商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承 兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人 签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签 发，由承兑银行承兑付款的票据

2.商业汇票按是否计息可分不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。二、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。即企业收到承兑的商业汇票时，应按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值

2.商业汇票按是否计息可分不带息商业汇票和带息 商业汇票。 不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按 票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇 票。 带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票 面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票 据。 二、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。即企业收到承兑的商 业汇票时，应按照现行制度的规定，应于期末（指中期 期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率 计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值

三、应收票据的核算设置账户“应收票据性质：资产类用途：核算应收票据的取得和票据收回等经济业务结构：应收票据到期收回票款取得的应收票据的面值到期前向银行贴现的应收票据的票面余额票据转让期未余额：企业持有的商业汇票的票面金额

三、应收票据的核算 设置账户“应收票据” 性质：资产类 用途：核算应收票据的取得和票据收回等经济业务。 结构： 应收票据 取得的应收票据的面值 到期收回票款 到期前向银行贴现的应收票 据的票面余额 票据转让 期末余额：企业持有的商业 汇票的票面金额

（一）不带息票据的核算不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。收到商业汇票时：借：应收票据贷：应交税费一应交增值税（销项税额）主营业务收入商业汇票到期时：借：银行存款应收账款贷：应收票据

（一）不带息票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 收到商业汇票时： 借：应收票据 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 主营业务收入 商业汇票到期时： 借：银行存款 应收账款 贷：应收票据

例：华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：117000借：应收票据100 000贷：主营业务收入17000应交税费一一应交增值税（销项税额）3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117000元，存入银行。117000借：银行存款117000贷：应收票据如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。117000借：应收账款贷：应收票据117000

例：华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给 华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。 华联实业股份有限公司应作如下账务处理： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银 行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期 票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000

练习：1.华生公司向乙企业销售产品一批，货款为100000元尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%。2.10日后，华生公司收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付前欠货款。3.三个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。4.如果该票据到期，乙企业无力偿还票款

练习： 1.华生公司向乙企业销售产品一批，货款为100 000元， 尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%。 2.10日后，华生公司收到乙企业寄来一份三个月的商业 承兑汇票，面值为117 000元，抵付前欠货款。 3.三个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存 入银行。 4.如果该票据到期，乙企业无力偿还票款

(二)带息应收票据的核算对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。公式如下：应收票据利息二应收票据票面金额×利率×期限上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期），票据的期限则用月或日表示。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即算头不算尾”或“算尾不算头

（二）带息应收票据的核算 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应 于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加 应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。 公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限 上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发 日至到期日的时间间隔（有效期），票据的期限则用月 或日表示。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相 同的那一天为到期日。 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天 数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即 “算头不算尾”或“算尾不算头

例：4月15日签发的90天票据，计算其到期日。4月：15天5月：31天6月：30天7月：90-（15+31+30）=14天到期日应为7月14日（算尾不算头）4月：14(30-16)天5月：31天6月：30天7月：90-（14+31+30）+1=14天到期日应为7月14日（算头不算尾）同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率/360)

例：4月15日签发的90天票据，计算其到期日。 4月：15天 5月：31天 6月：30天 7月：90-（15+31+30）=14天 到期日应为7月14日（算尾不算头） 4月：14(30-16)天 5月：31天 6月：30天 7月：90-（14+31+30）+1=14天 到期日应为7月14日（算头不算尾） 同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利 率/360）

练习：1.某企业销售商品，收到一张付款单位9月10日签发的、期限为60天的商业汇票。要求：计算票据到期日2.2010年12月1日，某公司向A公司销售商品一批，价税合计234000元。商品已发出，收到A公司签发的的面值为234000元、期限为180天，票面利率为7%的商业汇票要求：（1）计算票据到期日(2）计算票据到期值

练习： 1.某企业销售商品，收到一张付款单位9月10日签发 的、期限为60天的商业汇票。 要求：计算票据到期日 2.2010年12月1日，某公司向A公司销售商品一批，价税 合计234 000元。商品已发出，收到A公司签发的的面值 为234 000元、期限为180天，票面利率为7%的商业汇票。 要求：（1）计算票据到期日 （2）计算票据到期值