长春大学：《中级财务会计》课程教学课件（PPT讲稿）第16章 资产负债表日后事项

中级财务会计之资产负债表日后事项

中级财务会计之资产负债表日后事项

一、 教学目的：通过本章学习，使学生理解资产负债表日后事项的含义，掌握资产负债表日后调整事项的处理原则和具体的会计处理方法，了解非调整事项的处理原则及具体的会计处理方法。二、教学要求：通过本章学习，使学生明确资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间及日后事项的内容；掌握资产负债表日后调整事项的处理原则和具体的会计处理方法，了解非调整事项的处理原则及具体的会计处理方法三、教学重点和难点：重点：资产负债表日后事项的含义、调整事项的处理原则及会计处理方法难点：调整事项的会计处理

一、教学目的： 通过本章学习，使学生理解资产负债表日后事项的含 义，掌握资产负债表日后调整事项的处理原则和具体的 会计处理方法，了解非调整事项的处理原则及具体的会 计处理方法。 二、教学要求: 通过本章学习，使学生明确资产负债表日后事项的概 念、涵盖的期间及日后事项的内容；掌握资产负债表日 后调整事项的处理原则和具体的会计处理方法，了解非 调整事项的处理原则及具体的会计处理方法。 三、教学重点和难点： 重点：资产负债表日后事项的含义、 调整事项的处理 原则及会计处理方法 难点：调整事项的会计处理

第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出之间发生的有利或不利的事项。在理解这一概念时，需要明确以下几个问题：1、资产负债表日指会计年度未和会计中期期未2、财务报告批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的白期。3、日后事项包括有利事项和不利事项4、日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项而是与资产负债表白存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况真有重大影响的事项

第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告 批准报出日之间发生的有利或不利的事项。 在理解这一概念时，需要明确以下几个问题： 1、资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。 2、财务报告批准报出日 指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常 是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准 财务报告对外公布的日期。 3、日后事项包括有利事项和不利事项。 4、日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项， 而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资 产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大 影响的事项

二.资产负债表日后事项涵盖的期间是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项1、调整事项的特点（1）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项2、调整事项包括的内容

二、资产负债表日后事项涵盖的期间 是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出 日止的一段时间。 三、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一 步的证据的事项。 1、调整事项的特点 （1）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证 实的事项。 （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生 重大影响的事项。 2、调整事项包括的内容

（1）在资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债；（诉讼案件）（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值准备；（资产减值事项）（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错（二）非调整事项该事项在资产负债表日并不存在，是指资产负债表日后发生的事项

（1）在资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实 了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原 先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的 负债；（诉讼案件） （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在 资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确 认的减值准备；（资产减值事项） （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购 入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二）非调整事项 该事项在资产负债表日并不存在，是指资产负债表日后 发生的事项

1、非调整事项的特点（1）资产负债表日并未发生存在，资产负债表日后发生的事项（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项，如不说明，影响决策。2、调整事项包括的内容（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格，税收政策、外汇汇率发生重天变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）益资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

1、非调整事项的特点 （1）资产负债表日并未发生存在，资产负债表日后发 生的事项 （2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项，如不 说明，影响决策。 2、调整事项包括的内容 （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格，税收政策、外汇汇率 发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损 失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举 债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；

（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。调整事项和非调整事项之间的关系：见教材P670调整事项对已编制的财务报表产生重大影响；而非调整事项不会影响到已编制的财务报表，但对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整科目核算

（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分 配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 调整事项和非调整事项之间的关系：见教材P670 调整事项对已编制的财务报表产生重大影响；而 非调整事项不会影响到已编制的财务报表，但对企 业未来的财务状况、经营成果和现金流量产生重大 影响。 第二节 资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则 1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整” 科目核算

“以前年度损益调整”账户性质：属于损益类账户用途：核算本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项、固定资产盘盈等事项结构：借方登记多交所得税会计差错等业务；贷方登记少交所得税会计差错等业务。计算并交纳所得税后，其剩余数额应转入“利润分配一未分配利润”科目。明细账设置：按损益类会计科自设置明细账

“以前年度损益调整”账户 性质：属于损益类账户 用途：核算本年度发生的调整以前年度损益的 事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及 调整以前年度损益的事项、固定资产盘盈等事项。 结构：借方登记多交所得税会计差错等业务； 贷方登记少交所得税会计差错等业务。计算并交 纳所得税后，其剩余数额应转入“利润分配—未 分配利润”科目。 明细账设置：按损益类会计科目设置明细账

2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配一未分配利润”科目中核算3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4、调整财务报表相关项目的数字（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目期末数或本年发生额：（2）当期编制的财务报表相关项目的年初数或上年数（3）上述调整涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。二、调整事项的具体会计处理方法（一）或有负债变为现实负债（诉讼事项）例：教材P673

2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配— 未分配利润”科目中核算。 3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 4、调整财务报表相关项目的数字。 （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目期末数或 本年发生额； （2）当期编制的财务报表相关项目的年初数或上年数； （3）上述调整涉及附注内容的，还应当调整附注相关 项目的数字。 二、调整事项的具体会计处理方法 （一）或有负债变为现实负债（诉讼事项） 例：教材 P673

资产的账面价值与计税基础账面价值一）是指资产的账面余额扣除相应的减值准备，（二）计税基础是指企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。「例11企业2005年12月20日以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照税法规定，真折年限为20年，假定会计与税收均按平.均年限法计提折旧，净残值为零。要求：确定2006年12月31日该项资产的账面价值及计税基础。账面价值=750-750：10=675（万元）计税基础=750-750：20=712.5（万元）差额=37.5（万元）

一、资产的账面价值与计税基础 （一）账面价值 是指资产的账面余额扣除相应的减值准备。 （二）计税基础 是指企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳税 所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金 额。 [例1] 企业2005年12月20日以750万元购入一项生 产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，企 业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照 税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按平 均年限法计提折旧，净残值为零。 要求:确定2006年12月31日该项资产的账面价值及计 税基础。 账面价值=750-750÷10=675(万元) 计税基础=750-750÷20=712.5(万元) 差额=37.5(万元)