海南大学：《成本会计》课程教学资源（PPT课件）Chapter 11 作业成本法 Activity-Based Costing

Chapter 11 Activity-Based Costing 海南大学董建华讲授 11-1

11- 1 海南大学董建华讲授 Chapter 11 Activity-Based Costing

概述 作业成本法(ABC)是一种以“作业”为基础， 以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分 析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主 要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分 配的计算方法 ■产品耗用作业，作业耗用资源，产品成本是指制造 和运送产品所需全部作业的成本之和，作业成本法 就是将间接成本和辅助资源以成本发生的具体原 因—成本动因作为标准分配到作业、产品、服务 及顾客中的一种成本计算方法 海南大学董建华讲授 11-2

海南大学董建华讲授 11- 2 概述 作业成本法（ABC）是一种以“作业”为基础， 以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分 析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主 要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分 配的计算方法 ◼ 产品耗用作业，作业耗用资源，产品成本是指制造 和运送产品所需全部作业的成本之和，作业成本法 就是将间接成本和辅助资源以成本发生的具体原 因——成本动因作为标准分配到作业、产品、服务 及顾客中的一种成本计算方法

作业成本法 作业成本法的产生背景 ■最早对“作业”(Active)一词探讨的是美国人埃里 克·科勒(Eric Kohler),1941年在《会计论坛》上首先 使用“作业”这一概念，并将其解释为一个组织、单位 对一项工程、一个大型建设项目、一项计划及一项重要 经营的各个具体活动所做出的贡献 哈佛大学的青年学者罗宾库珀(Robin Cooper)和罗伯 特，卡普兰(Robert Kaplan),合作从1988年开始在《成 本管理》杂志上先后发表4篇有关作业成本法的文章， 标志着作业成本法的产生 海南大学董建华讲授 ☐11-3

海南大学董建华讲授 11- 3 作业成本法 作业成本法的产生背景 ◼ 最早对“作业”（Active）一词探讨的是美国人埃里 克·科勒（Eric Kohler），1941年在《会计论坛》上首先 使用“作业”这一概念，并将其解释为一个组织、单位 对一项工程、一个大型建设项目、一项计划及一项重要 经营的各个具体活动所做出的贡献 ◼ 哈佛大学的青年学者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯 特·卡普兰（Robert Kaplan），合作从1988年开始在《成 本管理》杂志上先后发表4篇有关作业成本法的文章， 标志着作业成本法的产生

作业成本法 传统成本方法的核心内容 口费用按成本计算对象进行归集与分配 成本计算对象一般是产品、劳务或某一个生产步骤 ■正确确定成本计算对象和合理选择成本分配方法是 关键 传统成本计算方法的局限性 成本计算对象不完善：以成本结果为成本计算对象 ▣成本分配基础不完善：对间接费用用单一分配基础 海南大学董建华讲授 11-4

海南大学董建华讲授 11- 4 传统成本方法的核心内容 ◼ 费用按成本计算对象进行归集与分配 ◼ 成本计算对象一般是产品、劳务或某一个生产步骤 ◼ 正确确定成本计算对象和合理选择成本分配方法是 关键 传统成本计算方法的局限性 ◼ 成本计算对象不完善：以成本结果为成本计算对象 ◼ 成本分配基础不完善：对间接费用用单一分配基础 作业成本法

作业成本法产生的必然性 ▣间接制造费用比重和结构变化 ■适时制(Just-in-time,简称JT)的产生与发 展 ▣完全成本法的复兴 ■决策相关性的要求 ■成本控制与考核的要求 海南大学董建华讲授 11-5

海南大学董建华讲授 11- 5 作业成本法产生的必然性 ◼ 间接制造费用比重和结构变化 ◼ 适时制（Just-in-time，简称JIT）的产生与发 展 ◼ 完全成本法的复兴 ◼ 决策相关性的要求 ◼ 成本控制与考核的要求

作业的概念及分类 ■作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工 作程序式工作环节，即所消耗的人力、技术、 原材料、方法和环境等资源及资源的消耗过 程的集合体 ■作业实质上是将间接费用分配到产品成本中 去的分配基数 海南大学董建华讲授 11-6

海南大学董建华讲授 11- 6 作业的概念及分类 ◼ 作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工 作程序式工作环节，即所消耗的人力、技术、 原材料、方法和环境等资源及资源的消耗过 程的集合体 ◼ 作业实质上是将间接费用分配到产品成本中 去的分配基数

▣作业的分类 分类标准 内容 重复性 重复作业 和 非重复作业 必要性 必要性作业 和 随意性作业 主次关系 一 级作业 和 二级作业 受益对象 产品作业 和 支持作业 组织方式 单件作业 和 批别作业 价值链作业属性 增值作业 和 非增值作业 海南大学董建华讲授 ☐11-7

海南大学董建华讲授 11- 7 ◼ 作业的分类 分 类 标 准 内 容 重复性 重复作业 和 非重复作业 必要性 必要性作业 和 随意性作业 主次关系 一级作业 和 二级作业 受益对象 产品作业 和 支持作业 组织方式 单件作业 和 批别作业 价值链作业属性 增值作业 和 非增值作业

作业的成本会计处理 ■作业以人为主体，并消耗一定的资源 ▣作业依据目的，确定作业标志，划分类别 ▣作业的范围依据成本动因被限定 成本动因(Cost Driver) ■成本动因是指引发成本的根本因素，即“成本驱动因素” ■成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少 口成本动因和作业之间并非一一对应 成本动因的确定是作业成本法的关键环节 ■成本动因具有多样性 海南大学董建华讲授 11-8

海南大学董建华讲授 11- 8 作业的成本会计处理 ◼ 作业以人为主体，并消耗一定的资源 ◼ 作业依据目的，确定作业标志，划分类别 ◼ 作业的范围依据成本动因被限定 成本动因（Cost Driver） ◼ 成本动因是指引发成本的根本因素，即“成本驱动因素” ◼ 成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少 ◼ 成本动因和作业之间并非一一对应 ◼ 成本动因的确定是作业成本法的关键环节 ◼ 成本动因具有多样性

成本动因 COST DRIVER resources activity 将资源成本分配 将作业中心的成本 到作业中心的标准 分配到产品或劳务的标准 海南大学董建华讲授 11-9

海南大学董建华讲授 11- 9 COST DRIVER resources activity 将资源成本分配 到作业中心的标准 将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准 成本动因

第一阶段：按资源动因将制 第二阶段：按成本动因将各成 造费用分配到各成本库 本库的成本分配给各产品线 直接材料 甲 丙 直接人工 产 产 产 作业中心A 品品 品 制造费用 作业中心B 作业中心C 作业中心 资源动因 作业动因 海南大学童建华讲授 11-10

海南大学董建华讲授 11- 10 第一阶段：按资源动因将制 造费用分配到各成本库 第二阶段：按成本动因将各成 本库的成本分配给各产品线 直接材料 直接人工 制 造 费 用 作业中心Ａ 作业中心B 作业中心C 作业中心 甲 乙 丙 产 产 产 品 品 品 资源动因 作业动因