《审计学》课程教学资源（案例教学）01.审计人员执业规范体系

审计学教学案例 审计学课程组 商学院审计系

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审计人员执业规范体系 案例 王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会 计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计事物所经过审计，出具了无保留意 见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久， 检察机关接搭报，右人反映干学民在承句经营期内，勾结财冬经理与出纳，暗自收受同知 吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民，王学民到了检察机关后，手持会计师事务所 的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所己出具了审计报告，证明我没有经济问题。如 果不信，你们可以去问注册会计师。 问题： A:王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ B:如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？ 案例2 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同 规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后为未曾发现与合同有 误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨帐。 请问：假定今 后B 司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司 的审计资料，建议B公司去同A公司催讨这一差额款？ 案例2 参考答案： 不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。 制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录

审计人员执业规范体系 案例 1 王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会 计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计事物所经过审计，出具了无保留意 见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久， 检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣， 侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民，王学民到了检察机关后，手持会计师事务所 的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如 果不信，你们可以去问注册会计师。” 问题： A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？ 案例 2 审计人员王某在对 A 公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同 规定金额有出入，发票比合同金额少了 50000 元。A 公司接到发票后为未曾发现与合同有 误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的 B 公司亦未继续来讨帐。 请问：假定今后 B 公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握 A 公司 的审计资料，建议 B 公司去同 A 公司催讨这一差额款？ 案例 2 参考答案： 不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。 但是，王某可以利用 B 公司的资料，如该公司所有的合同资料（当然包括与 A 公司的合同） 以及有关发票（当然也包括 B 公司开给 A 公司的发票），找出上述的错误，指明其内部控制 制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录

案例1 参考答案： 王学民的话没有道理，主要错在两个方面 首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注 册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于 那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出 这些虚假会计信息。因此，王学民的话是没有道理的。 其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当 局的会计责任 些报表中有错 或舞 不论审计与否，企业管理当局 承担法律 责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认 审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计 师也不必承担责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审 计准测来进行工作，则也要承相青任。因此，王学民的话是没有道理的， 案例2 参考答案： 不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。 但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司所有的合同资料（当然包括与A公司的合同） 以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述的错误，指明其内部控制 制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录

案例 1 参考答案： 王学民的话没有道理，主要错在两个方面： 首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注 册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于 那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出 这些虚假会计信息。因此，王学民的话是没有道理的。 其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当 局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律 责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认 审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计 师也不必承担责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审 计准则来进行工作，则也要承担责任。因此，王学民的话是没有道理的。 案例 2 参考答案： 不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。 但是，王某可以利用 B 公司的资料，如该公司所有的合同资料（当然包括与 A 公司的合同） 以及有关发票（当然也包括 B 公司开给 A 公司的发票），找出上述的错误，指明其内部控制 制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录