东北财经大学：《新会计准则》存货会计准则差异比较分析（陈立军）

存货会计准则差异比较分析 东北财经大学陈立军 2006年3月28日

2006年3月28日 1 存货会计准则差异比较分析 东北财经大学 陈立军

说明: 原准则指现行准则:《企业会计准则存货》 2002年1月1日施行 新准则指:《企业会计准则第1号存货》 2007年1月1日施行 2006年3月28日

2006年3月28日 2 说明： 原准则指现行准则：《企业会计准则——存货》 2002年1月1日施行 新准则指：《企业会计准则第１号——存货》 2007年1月1日施行

、结构及制定依据不同 >原准则的结构:包括“引言、定义、确认、 初始计量、发出存货成本的确定采购成本、 期末计量、存货成本的结转、披露、衔接方 法和附则 未指明制定依据 2006年3月28日

2006年3月28日 3 一、结构及制定依据不同 ➢原准则的结构：包括“引言、定义、确认、 初始计量、发出存货成本的确定采购成本、 期末计量、存货成本的结转、披露、衔接方 法和附则” 未指明制定依据

>新准则的结构:包括“总则、确认、计量、披露 >涉及有关的定义,是在相关内容中进行界 定,并未将其单独列示为一部分。 明确制定依据: 《企业会计准则—基本准则》 基本准则代替了财务会计概念框架 2006年3月28日

2006年3月28日 4 ➢新准则的结构：包括“总则、确认、计量、披露” 。 ➢ 涉及有关的定义，是在相关内容中进行界 定，并未将其单独列示为一部分。 ➢明确制定依据： 《企业会计准则——基本准则》 基本准则代替了财务会计概念框架

、涉及的范围不同 >原准则不涉及: 1因建造合同而形成的在建工程 2农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品; 3.牲畜等与农业活动有关的生物资产; 4企业合并中取得的存货的初始计量。 未指明会计规范的范围 2006年3月28日 5

2006年3月28日 5 二、涉及的范围不同 ➢原准则不涉及： 1.因建造合同而形成的在建工程； 2.农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品； 3.牲畜等与农业活动有关的生物资产； 4.企业合并中取得的存货的初始计量。 未指明会计规范的范围

新准则同样列出了不涉及的内容,但确给了 明确的现范依据: “因建造合同形成的存货,适用《企业 会计准则第15号—建造合同》。 “与农业生产有关的生物资产,适用 《企业会计准则第5号—生物资产》。 2006年3月28日 6

2006年3月28日 6 ➢新准则同样列出了不涉及的内容，但确给了 明确的规范依据： “因建造合同形成的存货，适用《企业 会计准则第15号——建造合同》。 ” “与农业生产有关的生物资产，适用 《企业会计准则第5号——生物资产》。

、存货定义的差异 >原准则:“存货,指企业在正常生产经营过 程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了 出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料 等 2006年3月28日

2006年3月28日 7 三、存货定义的差异 ➢原准则：“存货，指企业在正常生产经营过 程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了 出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料 等

新准则:“存货,是指企业在月常活动中 以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料等。 由“正常”改为“日常”,虽然是一字之差,可 见新准则的定义包容性强且可理解,整个表 述简炼。 2006年3月28日

2006年3月28日 8 ➢新准则：“存货，是指企业在日常活动中 持有以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料等。” 由“正常”改为“日常”，虽然是一字之差，可 见新准则的定义包容性强且可理解，整个表 述简炼

四、存货计量的差异 (-)存货成本构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 1采购成本的差异 >原准则单独列出:“商品流通企业存货的采购 成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 2006年3月28日

2006年3月28日 9 四、存货计量的差异 （一）存货成本构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.采购成本的差异 ➢原准则单独列出：“商品流通企业存货的采购 成本包括采购价格、进口关税和其他税金等

商品流通企业在采购过程中发生的运输费、 卸、保险费、包装费、仓储费等费用。 “应当在发生时确认为当期损益,不计入存货 成本 >新准则对商品流通企业采购成本的构成内 容没单列。 2006年3月28日

2006年3月28日 10 “商品流通企业在采购过程中发生的运输费、 装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。” “应当在发生时确认为当期损益，不计入存货 成本” ➢ 新准则对商品流通企业采购成本的构成内 容没单列