对外经济贸易大学：《管理会计》课程教学资源（案例）第十章 目标成本计算与决策

制卧份贸易大学 《管理会计》 案例 第十章 目标成本计算与决策案例 案例：C企业生产一种收录两用机，该产品有80个部件。C企业每月以70元的价格销售 7000台。制造收录两用机的成本为每单位45元，或每月315000元。每月的制造成本具体 发生项目金额如下： 直接材料成本 182000 直接制造人工成本 28000 机时成本（固定） 31500 测试成本 35000 返工成本 14000 订货成本 3360 工程成本（固定） 21140 制造成本合计 31500 C企业的管理层以生产作业作为成本基础，其每种生产作业的成本动因以及每种制造成本 相应的成本动因的单位成本见下表： 作业 作业的描述 成本动因 成本动因的单位成 本 1、机时成本 机加工部件 固定成本 无成本驱动因素 2、测试成本 对部件和最终产品进行 测试小时 每测试小时2元 测试，每台都要进行单独测 试 3、返工成本 修正错误，弥补瑕疵 产品的返工数 每台20元 4、订货成本 部件的订购 订单数量 每订单21元 5、工程成本 设计及管理产品和工艺 固定成本 无成本驱动因素 从企业经营的长期来看，C企业的管理层将直接材料成本和间接制造人工成本看作是与产 品产量相关的成本。上表列示的每种制造费用成本随成本动因的不同而有所不同。 以下信息说明了目前的设计情况：(1)每台产品的测试和检查时间为2.5小时：(2)产量 的10%需要返工；(3)企业每月向每件部件供应商发出两次订单。每种部件都由不同的供 应商提供。开局一份订单的时间为一小时。 面对竞争压力，C企业必须将其产品降至62元。并相应地把单位成本降低8元。在这一 较低的价格下，并不会有新增的销售量。然而，若企业不降低价格，它将面临销售量的锐减。 相应的，制造过程必须把单位成本降低6美元。通过提高制造效率，企业渴望得到每台收录 机1.5元的节约。但这仍不能达到最初提出的目标。总工程师提出了一项新的设计方案，可 将产品的部件减为50个，并同时降低测试的复杂度。这一新型的收录机定名为CE,它将取 代旧产品。这一新设计将带来如下几方面的影响：(1)新CE的单位直接制造成本将降低2.2 元：(2)单位直接人工成本将降低0.5元：(3)机时成本将降低20%，而目前生产原收录机 要使用1小时的机加工时间：(4)测试成本将降低20%：(5)返工率将降至4%。假设新旧 产品的单位成本动因的成本相同。 要求： (1)计算新产品CE的单位制造成本： (2)这一新设计能达到设定的目标成本吗？ (3)本题描述了两种降低成本的方法：改进生产效率和修改产品设计。哪种方法对成本的 影响较大？请简要说明。 由于本部分内容只须自学阅读，故案例参考答案略

《管理会计》 案例 第十章 目标成本计算与决策案例 案例：C 企业生产一种收录两用机，该产品有 80 个部件。C 企业每月以 70 元的价格销售 7000 台。制造收录两用机的成本为每单位 45 元，或每月 315000 元。每月的制造成本具体 发生项目金额如下： 直接材料成本 182000 直接制造人工成本 28000 机时成本（固定） 31500 测试成本 35000 返工成本 14000 订货成本 3360 工程成本（固定） 21140 制造成本合计 31500 C 企业的管理层以生产作业作为成本基础，其每种生产作业的成本动因以及每种制造成本 相应的成本动因的单位成本见下表： 作业 作业的描述 成本动因 成本动因的单位成 本 1、机时成本 机加工部件 固定成本 无成本驱动因素 2、测试成本 对部件和最终产品进行 测试，每台都要进行单独测 试 测试小时 每测试小时 2 元 3、返工成本 修正错误，弥补瑕疵 产品的返工数 每台 20 元 4、订货成本 部件的订购 订单数量 每订单 21 元 5、工程成本 设计及管理产品和工艺 固定成本 无成本驱动因素 从企业经营的长期来看，C 企业的管理层将直接材料成本和间接制造人工成本看作是与产 品产量相关的成本。上表列示的每种制造费用成本随成本动因的不同而有所不同。 以下信息说明了目前的设计情况：（1）每台产品的测试和检查时间为 2.5 小时；（2）产量 的 10%需要返工；（3）企业每月向每件部件供应商发出两次订单。每种部件都由不同的供 应商提供。开局一份订单的时间为一小时。 面对竞争压力，C 企业必须将其产品降至 62 元。并相应地把单位成本降低 8 元。在这一 较低的价格下，并不会有新增的销售量。然而，若企业不降低价格，它将面临销售量的锐减。 相应的，制造过程必须把单位成本降低 6 美元。通过提高制造效率，企业渴望得到每台收录 机 1.5 元的节约。但这仍不能达到最初提出的目标。总工程师提出了一项新的设计方案，可 将产品的部件减为 50 个，并同时降低测试的复杂度。这一新型的收录机定名为 CE，它将取 代旧产品。这一新设计将带来如下几方面的影响：（1）新 CE 的单位直接制造成本将降低 2.2 元；（2）单位直接人工成本将降低 0.5 元；（3）机时成本将降低 20%，而目前生产原收录机 要使用 1 小时的机加工时间；（4）测试成本将降低 20%；（5）返工率将降至 4%。假设新旧 产品的单位成本动因的成本相同。 要求： （1）计算新产品 CE 的单位制造成本； （2）这一新设计能达到设定的目标成本吗？ （3）本题描述了两种降低成本的方法：改进生产效率和修改产品设计。哪种方法对成本的 影响较大？请简要说明。 由于本部分内容只须自学阅读，故案例参考答案略。 1