复旦大学：《税法 Tax Law》学生研究性课题作业_中国联通营改增问题研究

中国联通营改增问题研究 小组成员:殷凯雯14300680123 张韵14300680133 金玥14300680146

中国联通营改增问题研究 小组成员：殷凯雯 14300680123 张韵 14300680133 金玥14300680146

01 中国联通营改增问题硏究背景 目录02电信业营改增后中国联通税负分析 ontents 03全面营改增后中国联通税负分析 04 对中国联通未来发展建议

目录 02 电信业营改增后中国联通税负分析 C 01 中国联通营改增问题研究背景 03 全面营改增后中国联通税负分析 04 对中国联通未来发展建议

PART 01 中国联通营改增问题研究背景

PART 01 中国联通营改增问题研究背景

1.1政策背景 电信业营改增政策概述 业务类别营改增前适用营改增后适用 税率 税率 主营业务收入 通话及月租费收入 基础电信业 务 3% 11% 2014.61电信业纳入“营改增”的试点范围 增值业务收入 增值电信业 务 宽带、数据及互联网收入基础电信业 3% 11% 口基础电信服务增值税税率为11%,提 务 供增值电信服务增值税税率为6% 网间结算收入 基础电信业与网间结算成 务本的差额的3% 电路及网元租赁收入 基础电信业 11%口提供电信业服务时,附带赠送用户识别卡 现代服务业 电信终端等货物或者电信业服务,按各自适 信息与通信技术服务收入信息技术服5%6%(注)|用的税率计算缴纳增值税 其他业务收入 2016.51全面推开“营改增” 销售通信产品收入 3% 17% 本表整理自财税[2014]43号《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》 注:财税[2013]106号《财政部国家税务总局关于将铁路 运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》的规定

1.1 政策背景 电信业营改增政策概述 2014.6.1 电信业纳入“营改增”的试点范围  基础电信服务增值税税率为11%，提 供增值电信服务增值税税率为6%  提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、 电信终端等货物或者电信业服务，按各自适 用的税率计算缴纳增值税。 1 业务类别 营改增前适用 税率 营改增后适用 税率 主营业务收入： 通话及月租费收入 基础电信业 务 3% 11% 增值业务收入 增值电信业 务 3% 6% 宽带、数据及互联网收入 基础电信业 务 3% 11% 网间结算收入 基础电信业 务 与网间结算成 本的差额的3% 11% 电路及网元租赁收入 基础电信业 务 3% 11% 信息与通信技术服务收入 现代服务业-- 信息技术服 务 5% 6%（注） 其他业务收入： 销售通信产品收入 3% 17% 注：财税 [2013]106 号《财政部 国家税务总局关于将铁路 运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》的规定 本表整理自财税[2014]43号《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》 2016.5.1 全面推开“营改增

1.2研究背景 电信业营改增研究现状ˉ 会计处理问题 业务模式和管理方式 余友河(2013)满子君(2014) 陈智斌(2013)康晶(2015) 黄玲(2016) D4 3 税负变化预测 财务状况预测 崔军(2014)叶前林,何伦志 唐云慧(2015)章胜等(2015) (2015)耿辉霞(2016) 对营改增对电信企业的实际影响研究不多 关于2016年的营改增政策对电信企业的影响基本没有相关研究

1.2 研究背景 电信业营改增研究现状 2 会计处理问题 1 业务模式和管理方式 2 财务状况预测 3 税负变化预测 4 余友河（2013）满子君（2014） 黄玲（2016） 崔军（2014）叶前林，何伦志 （2015）耿辉霞（2016） 唐云慧（2015）章胜等（2015） 陈智斌（2013）康晶（2015） 对营改增对电信企业的实际影响研究不多 关于2016年的营改增政策对电信企业的影响基本没有相关研究

PART 02 电信业营改增后中国联通税负分析

PART 02 电信业营改增后中国联通税负分析

2.1对流转税负的影响 2.1.1增值税额和营业税额的变动 单位:元 2013 2014 2015 2016 营业税 6,524,116,8587,710,7643043547,263,295 108,390,283 39.507223 城市维护建设费 及教育费附加 814665488978629,3651,173,995296 396.075.677 776,326519 流转税总额 8146654880978629365011739952960 3960756770 7763265190 增值税 1,622,538,0222,075,529,3468,192689,665 3852,366,4877,723,757,967 □城市维护建设费及教育费附加=流转税税额*(城建税率+教育费附加税率) ≡(实缴增值税额+实缴营业税额)*(7%+3%) 口流转税税额=10城市维护建设费及教育费附加 口实缴增值税额=流转税额-实缴营业税额 L∠2014年电信业营改增后,营业税税额锐减。增值税取代营业税成为流转税的主要税种

2.1 对流转税负的影响 2.1.1 增值税额和营业税额的变动  城市维护建设费及教育费附加=流转税税额*（城建税率+教育费附加税率） =（实缴增值税额+实缴营业税额）*（7%+3%）  流转税税额=10*城市维护建设费及教育费附加  实缴增值税额=流转税额-实缴营业税额 3 单位：元 2012 2013 2014 2015 2016 营业税 6,524,116,858 7,710,764,304 3,547,263,295 108,390,283 39,507,223 城市维护建设费 及教育费附加 814,665,488 978,629,365 1,173,995,296 396,075,677 776,326,519 流转税总额 8146654880 9786293650 11739952960 3960756770 7763265190 增值税 1,622,538,022 2,075,529,346 8,192,689,665 3,852,366,487 7,723,757,967 2014年电信业营改增后，营业税税额锐减。增值税取代营业税成为流转税的主要税种

2.1对流转税负的影响 21.2营业收入税负率与业务利润税负率的变动 2012 2014 2015 2016 营业收入税负率3.18% 3.22% 1.43% 2.83% 业务利润税负率1678% 9.43% 1526% 4.04% 648% 2012~2016年企业流转税负变化 1800% 企业实际缴纳的流转税总额 1600% 口营业收入税负率 ×100% 1400% 企业同期营业收入 1200% 600% 400% 口业务利润税负率=企业实际缴纳的流转税总额 ×100% 营业收入-营业成本 000% 2012 2013 2014 2016 营业收入税负率 业务利润税负率

2.1 对流转税负的影响 2.1.2 营业收入税负率与业务利润税负率的变动 4 2012 2013 2014 2015 2016 营业收入税负率 3.18% 3.22% 4.07% 1.43% 2.83% 业务利润税负率 16.78% 9.43% 15.26% 4.04% 6.48% 0.00% 2.00% 4.00% 6.00% 8.00% 10.00% 12.00% 14.00% 16.00% 18.00% 2012 2013 2014 2015 2016 2012~2016年企业流转税负变化 营业收入税负率 业务利润税负率  营业收入税负率= ×100% 企业实际缴纳的流转税总额 企业同期营业收入  业务利润税负率= 企业实际缴纳的流转税总额 营业收入-营业成本 ×100%

2.1对流转税负的影响 2.1.3定量分析确定营改增对流转税负的影响程度 单位:万元 营业收入还原后的营业额(假设没有营 改增的营业额) 营业税 具体计算过程 基础电信业务(除 网间结算收入) 12674420.75 1406860703 增值电信业务886608891 9398054.24 合计1 21540509.66 23466661.28 70399984 23466661.28*3% 现代服务业-信息技 术服务 435796.18 461943.95 23097.20 461943.95*5% 销售通信产品收入417714037 4887254.24 146617.63 4887254.24*3% 网间结算收入155140670 1722061.44 12382.84 (172206144- 1309300.00)*3% 合计2 886097.51 注:网间结算成本为130930000万元 口假设没有进行营改增时,2015年实缴营业税为896936.53(=10839+886097.51)万元 口假设没有进行营改增,2015流转税总额为1121170.67(896936.53+224234.13)万元 口2015年实际流转税额为396075.677万元 口相较于营改增前,2015年流转税额减少725094.99万元,下降64.7%

2.1.3 定量分析确定营改增对流转税负的影响程度  假设没有进行营改增，2015流转税总额为1121170.67（896936.53+224234.13）万元  假设没有进行营改增时，2015年实缴营业税为 896936.53（=10839+886097.51）万元 5 2.1 对流转税负的影响 单位：万元 营业收入 还原后的营业额（假设没有营 改增的营业额） 营业税 具体计算过程 基础电信业务（除 网间结算收入） 12674420.75 14068607.03 / / 增值电信业务 8866088.91 9398054.24 / / 合计1 21540509.66 23466661.28 703999.84 23466661.28*3% 现代服务业--信息技 术服务 435796.18 461943.95 23097.20 461943.95*5% 销售通信产品收入 4177140.37 4887254.24 146617.63 4887254.24*3% 网间结算收入 1551406.70 1722061.44 12382.84 （1722061.44- 1309300.00）*3% 合计2 886097.51 注：网间结算成本为1309300.00万元  2015年 实际流转税额为 396075.677万元。  相较于营改增前，2015年流转税额减少725094.99万元，下降64.7%

2.1对流转税负的影响 2.1.4流转税负变化的原因试析一 2014年营改增初期短期税收负担加重 Dl 初期增值税发票获取困难一 营销策略变化不及 营改增的改革尚未大范围 充话费送手机 铺开,抵扣链条不完全 套餐包月 3 D4 财务核算系统更新不及 原有固定资产投资不能进行 进项税额抵扣 ∏系统 上半年固定资产投资成为成本

2.1 对流转税负的影响 2.1.4 流转税负变化的原因试析 6 初期增值税发票获取困难 1 营销策略变化不及 2 财务核算系统更新不及 3 原有固定资产投资不能进行 进项税额抵扣 4 2014年营改增初期短期税收负担加重 营改增的改革尚未大范围 铺开，抵扣链条不完全 充话费送手机 套餐包月 上半年固定资产投资成为成本 IT系统