《会计学》课程教学资源（参考文献）错账查找与更正_徐克勤

业务与技术 LYEWUYUJISHUL 技巧 错账查拢与更正 江苏洪泽县徐克勤 会计在记账过程中可能发生 “9”即除9法,是指以差数除以 各种各样的差错,产生错账,如重9来查找错数的方法。它适用于以 记、漏记、数字颠倒、数字错位、下三种情况:①将数字写小。如将 数字记错、科目记错、借贷方向记500写为50,其差450可以被9整除 反(反向)等,从而影响会计信息②将数字写大。如将40写为400, 的准确性,所以应及时找出差错其差360可以被9整除。③邻数颠 并予以更正。 倒。如将38写为83,其差45可以被9 整除 一、错账查找的方法 (二)尾数查错法 (一)“129”查错法 对于产生在角、分的差错,可 1”即除1法,是指按照错账的差以只查找小数部分,以提高査错的 数查找错账,错误的金额就是所差数效率。 字的本身,主要针对的是漏记 “2”即除2法,是指以差数除以 错账更正的方法 2来查找错账的方法。当某个借方 (一)当期发生的会计差错的更正 金额记入贷方(即记反向)时,出现 对于当期发生的会计差错,应 错账的差数表现为错数的2倍,将当采用以下三种方法调整当期相关 此差数除以2,得出的商即是反向项目 的金额,主要针对的是借贷方向 1.划线更正法。在结账前发现 记反(反向)。 账簿记录有文字或数字错误,但记 21994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing 120105*"7 L 15s res

2010年第 11 期 15 业务与技术 YEWUYUJISHU 技巧 会计在记账过程中可能发生 各种各样的差错，产生错账，如重 记、漏记、数字颠倒、数字错位、 数字记错、科目记错、借贷方向记 反（反向）等，从而影响会计信息 的准确性，所以应及时找出差错 并予以更正。 一、错账查找的方法 (一)“129”查错法 “1”即除1法，是指按照错账的差 数查找错账，错误的金额就是所差数 字的本身，主要针对的是漏记。 “2”即除2法，是指以差数除以 2来查找错账的方法。当某个借方 金额记入贷方(即记反向)时，出现 错账的差数表现为错数的2倍，将 此差数除以2，得出的商即是反向 的金额，主要针对的是借贷方向 记反（反向）。 “9”即除9法，是指以差数除以 9来查找错数的方法。它适用于以 下三种情况：①将数字写小。如将 500写为50，其差450可以被9整除。 ②将数字写大。如将40写为400， 其差3 6 0可以被9整除。③邻数颠 倒。如将38写为83，其差45可以被9 整除。 (二)尾数查错法 对于产生在角、分的差错，可 以只查找小数部分，以提高查错的 效率。 二、错账更正的方法 (一)当期发生的会计差错的更正 对于当期发生的会计差错，应 当采用以下三种方法调整当期相关 项目： 1．划线更正法。在结账前发现 账簿记录有文字或数字错误，但记 错账查找与更正 江苏洪泽县 徐克勤

业务与技术 账凭证没有错误,可以采用划线更 (2)记账后发现记账凭证和账簿 正法。更正时,可在错误的文字或记录中应借、应贷会计科目无误,只 数字上划一条红线,在红线的上方是所记金额大于应记金额。更正方 填写正确的文字或数字,并由记账人法是:按多记的金额用红字编制一 及相关人员在更正处盖章,以明确责张与原记账凭证应借、应贷科目完 任。但应注意:更正时不得只划销错全相同的记账凭证,以冲销多记的 误数字,应将全部数字划销,并保持金额,并据以记账 原有数字清晰可辨,以便审查。 【例2】某企业以银行存款支付 2.红字更正法。红字更正法适销售广告费3000元,该企业会计分 用于两种情况: 录误作为30000元 (1)记账后发现记账凭证中的 借:销售费用 30000 应借、应贷会计科目有错误,从而 贷:银行存款 引起记账错误。更正的方法是:用 更正时,用红字按多记的金 红字填写一张与原记账凭证完全相额27000编制一张与原记账凭证应 同的记账凭证,以示注销原记账凭借、应贷科目完全相同的记账凭 证,然后用蓝字填写一张正确的记证,以冲销多记的金额,(以下分录 账凭证,并据以记账。 中,括号内数字表示为红字)。借 【例1】某企业以银行存款支付销售费用(27000),贷:银行存款 销售广告费3000元,该企业会计分(27000),并将该记账凭证的分录 录误作为: 登记到相应账簿中。 借:制造费用 3000 3.补充登记法(又称补充更正 贷:银行存款 3000法)。记账后发现记账凭证和账簿记 更正时,应当用红字编制一张录中应借、应贷会计科目无误,只是 与原记账凭证完全相同的记账凭所记金额小于应记金额。更正的方 证,以示注销原记账凭证(以下分录法是:按少记的金额用蓝字编制一 中,括号内数字表示为红字)。借:制张与原记账凭证应借、应贷科目完 造费用(3000),贷:银行存款(3000全相同的记账凭证,以补充少记的 然后,再用蓝字填制一张正确的记金额,并据以记账。 账凭证,借:销售费用(3000,贷 【例3】某企业以银行存款支付 银行存款(3000,并将以上两张记销售广告费3000元,该企业会计分 账凭证的分录登记到相应账簿中。录误作为300元 农村财务会计 Academic Journal Electronic Publishing House. All rights rese

16 农村财务会计 业务与技术 账凭证没有错误，可以采用划线更 正法。更正时，可在错误的文字或 数字上划一条红线，在红线的上方 填写正确的文字或数字，并由记账人 及相关人员在更正处盖章，以明确责 任。但应注意：更正时不得只划销错 误数字，应将全部数字划销，并保持 原有数字清晰可辨，以便审查。 2．红字更正法。红字更正法适 用于两种情况： (1)记账后发现记账凭证中的 应借、应贷会计科目有错误，从而 引起记账错误。更正的方法是：用 红字填写一张与原记账凭证完全相 同的记账凭证，以示注销原记账凭 证，然后用蓝字填写一张正确的记 账凭证，并据以记账。 【例1】某企业以银行存款支付 销售广告费3000元，该企业会计分 录误作为： 借：制造费用 3 000 贷：银行存款 3 000 更正时，应当用红字编制一张 与原记账凭证完全相同的记账凭 证，以示注销原记账凭证(以下分录 中，括号内数字表示为红字)。借：制 造费用(3000)，贷：银行存款(3000)； 然后，再用蓝字填制一张正确的记 账凭证，借：销售费用（3000），贷： 银行存款（3000），并将以上两张记 账凭证的分录登记到相应账簿中。 (2)记账后发现记账凭证和账簿 记录中应借、应贷会计科目无误，只 是所记金额大于应记金额。更正方 法是：按多记的金额用红字编制一 张与原记账凭证应借、应贷科目完 全相同的记账凭证，以冲销多记的 金额，并据以记账。 【例2】某企业以银行存款支付 销售广告费3000元，该企业会计分 录误作为30000元： 借：销售费用 30 000 贷：银行存款 30 000 更正时，用红字按多记的金 额27000编制一张与原记账凭证应 借、应贷科目完全相同的记账凭 证，以冲销多记的金额，（以下分录 中，括号内数字表示为红字）。借： 销售费用（27000），贷：银行存款 （27000），并将该记账凭证的分录 登记到相应账簿中。 3．补充登记法(又称补充更正 法)。记账后发现记账凭证和账簿记 录中应借、应贷会计科目无误，只是 所记金额小于应记金额。更正的方 法是：按少记的金额用蓝字编制一 张与原记账凭证应借、应贷科目完 全相同的记账凭证，以补充少记的 金额，并据以记账。 【例3】某企业以银行存款支付 销售广告费3000元，该企业会计分 录误作为300元：

业务与技术 借:销售费用 正,确定前期差错累积影响数。 贷:银行存款 300 追溯重述法,是指在发现前期 更正时,用蓝字按少记的金额差错时,视同该项前期差错从未发 2700编制一张与原记账凭证应借、生过,从而对财务报表相关项目进 应贷科目完全相同的记账凭证,行更正的方法。 以补充少记的金额。借:销售费用 若确定前期重大会计差错影响 2700,贷:银行存款2700,并将该记数不可行,可以从可追溯重述的最 账凭证的分录登记到相应账簿中。早期间开始调整留存收益的期初余 ()前期发生的非重大会计差错额,财务报表其他相关项目的期初 余额也应当一并调整 对于前期发生的非重大会计差 前期发生的重大会计差错,除 错,即前期发生的不重要且非故意了按前文所述进行会计处理外,还 造成的差错,可以采用未来适用法,应在附注中披露以下内容:①前期 其标准是此会计差错是否对当期损差错的性质,包括重大会计差错的 益产生影响。如影响损益,应直接事项、原因和更正方法。②分别单 计入当期净损益,其他相关项目也列前期财务报表中受影响的项目名 应一并调整:如不影响损益,应调称和更正金额,包括前期差错影响 整当期相关项目。 项目的名称、对净损益的影响金额, 【例4】2009年12月31日,甲股份以及对其他项目的影响金额。③无 有限公司发现2006年度的一台管理法进行追溯重述的,说明该事实和 设备少计提折旧,金额为1300元。原因,对前期差错开始进行更正的 这笔折旧费用相对于折旧费用总额时点以及具体更正情况 言,金额不大,所以直接计入本期 【例5】某公司于2009年12月31 有关项目。甲股份有限公司会计分日发现,208年漏记了一项固定资产 录为 的折旧费用60000元,所得税申报中 借:管理费用 1300 也没有包括这笔费用。此外,2008 贷:累计折旧 1300年适用所得税税率为33%,该公司 (三)前期发生的重大会计差错按净利润的10%提取法定盈余公积 的更正 金。根据以上资料,该公司应进行如 对于前期发生的重大会计差下会计处理 错,应当采用追溯重述法予以更 1.补提折旧 21994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing 120105*" Lts res

2010年第 11 期 17 业务与技术 借：销售费用 300 贷：银行存款 更正时，用蓝字按少记的金额 2700编制一张与原记账凭证应借、 应贷科目完全相同的记账凭证， 以补充少记的金额。借：销售费用 2700，贷：银行存款2700，并将该记 账凭证的分录登记到相应账簿中。 (二)前期发生的非重大会计差错 的更正 对于前期发生的非重大会计差 错，即前期发生的不重要且非故意 造成的差错，可以采用未来适用法， 其标准是此会计差错是否对当期损 益产生影响。如影响损益，应直接 计入当期净损益，其他相关项目也 应一并调整；如不影响损益，应调 整当期相关项目。 【例4】2009年12月31日，甲股份 有限公司发现2006年度的一台管理 设备少计提折旧，金额为1300元。 这笔折旧费用相对于折旧费用总额 而言，金额不大，所以直接计入本期 有关项目。甲股份有限公司会计分 录为： 借：管理费用 1 300 贷：累计折旧 1 300 (三)前期发生的重大会计差错 的更正 对于前期发生的重大会计差 错，应当采用追溯重述法予以更 正，确定前期差错累积影响数。 追溯重述法，是指在发现前期 差错时，视同该项前期差错从未发 生过，从而对财务报表相关项目进 行更正的方法。 若确定前期重大会计差错影响 数不可行，可以从可追溯重述的最 早期间开始调整留存收益的期初余 额，财务报表其他相关项目的期初 余额也应当一并调整。 前期发生的重大会计差错，除 了按前文所述进行会计处理外，还 应在附注中披露以下内容：①前期 差错的性质，包括重大会计差错的 事项、原因和更正方法。②分别单 列前期财务报表中受影响的项目名 称和更正金额，包括前期差错影响 项目的名称、对净损益的影响金额， 以及对其他项目的影响金额。③无 法进行追溯重述的，说明该事实和 原因，对前期差错开始进行更正的 时点以及具体更正情况。 【例5】某公司于2009年12月31 日发现，2008年漏记了一项固定资产 的折旧费用60000元，所得税申报中 也没有包括这笔费用。此外，2008 年适用所得税税率为33％，该公司 按净利润的10％提取法定盈余公积 金。根据以上资料，该公司应进行如 下会计处理： 1．补提折旧：

业务与技术 借:以前年度损益60000 贷:累计折旧 60000 调整税款 借:应交税费一应交所得税 账簿巧管理 19800 贷:以前年度损益调整 19800 河北唐山市安丽娟 3.将以前年度损益调整科目余 额转入利润分配 借:利润分配一未分配利润 年度终了更换有关会计账簿是 40200 村会计每年都要做的工作,此举也 贷:以前年度损益调整 是会计核算基本前提之持续经营的 40200 体现。但是在具体操作过程中,很 4.调整利润分配有关数字 多村会计不知道到年终结账时哪些 借:盈余公积4020账簿必须更换,哪些账簿可以继续 贷:利润分配一未分配利润 使用,哪些账簿必须继续使用;在 4020账簿管理方面,不知道哪些要归入档 同时,应在附注中作如下说明:案,对账簿的保管期限调用旧账的程 本年度发现2009年漏记固定资产折序销毁老账的程序等工作也一知半 旧6000,在编制20098和2008解因而工作中出现了很多纰漏。《村 年比较财务报表时,已对这笔差错集体经济组织会计制度》对账簿的设 进行了更正。改正后,调减2006年置和管理规定得比较笼统因此,这 净利润和留存收益1200元,调增累项工作就需要村会计自己多总结、多 计折旧60000元 学习。笔者根据多年来的工作经验,参 在实际会计工作中,无论是当考其他行业有关规定并加以提炼,对 期错账还是前期差错:无论是计算村集体经济组织会计账簿的更换和管 错误、应用会计政策错误、疏忽或理总结如下与大家共同探寸 曲解事实,还是舞弊产生的错账, 会计人员都要能快速查找差错,并 能科学准确地给予更正,保证会计 账簿更换是指在会计年度末 信息的真实准确。③ 将本年度的旧账更换为下年度新 ?=*tihina Academic Journal Electronic Publishing House. All rights rese

18 农村财务会计 业务与技术 借：以前年度损益 60 000 贷：累计折旧 60 000 2．调整税款： 借：应交税费─应交所得税 19 800 贷：以前年度损益调整 19 800 3．将以前年度损益调整科目余 额转入利润分配： 借：利润分配─未分配利润 40 200 贷：以前年度损益调整 40 200 4．调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 4 020 贷：利润分配─未分配利润 4 020 同时，应在附注中作如下说明： 本年度发现2008年漏记固定资产折 旧60000元，在编制2009年和2008 年比较财务报表时，已对这笔差错 进行了更正。改正后，调减2008年 净利润和留存收益40200元，调增累 计折旧60000元。 在实际会计工作中，无论是当 期错账还是前期差错；无论是计算 错误、应用会计政策错误、疏忽或 曲解事实，还是舞弊产生的错账， 会计人员都要能快速查找差错，并 能科学准确地给予更正，保证会计 信息的真实准确。CK 年度终了更换有关会计账簿是 村会计每年都要做的工作，此举也 是会计核算基本前提之持续经营的 体现。但是在具体操作过程中，很 多村会计不知道到年终结账时哪些 账簿必须更换，哪些账簿可以继续 使用，哪些账簿必须继续使用；在 账簿管理方面，不知道哪些要归入档 案，对账簿的保管期限、调用旧账的程 序、销毁老账的程序等工作也一知半 解，因而工作中出现了很多纰漏。《村 集体经济组织会计制度》对账簿的设 置和管理规定得比较笼统。因此，这 项工作就需要村会计自己多总结、多 学习。笔者根据多年来的工作经验，参 考其他行业有关规定并加以提炼，对 村集体经济组织会计账簿的更换和管 理总结如下，与大家共同探讨。 一、账簿更换 账簿更换是指在会计年度末， 将本年度的旧账更换为下年度新 账簿 巧管理 河北唐山市 安丽娟