《会计学》课程教学资源（参考文献）日记账在西方会计中的应用及启示_郭煜晓

圈好舍s分计来稿萃 错更正等。普通日记账记录的经济事项账的主要依据。企业一般不设普通日记 需要一笔一笔地单独过账,而无法按照账,虽然设有特种日记账,如现金日记 用 合计的总颕一笔过账。普通日记账是用账和银行存款日记账,但其是用来定期 账及 来登记会计分录的,因此其格式是按照与总分类账进行核对的一种内部会计控 在启 会计分录的要求来设计的。 制手段。企业的账务处理程序一般为 特种日记账是用来专门记录企业原始凭证→记账凭证→会计账簿(包括 西示 某一类经常发生的特定经济业务并起总分类账和特种日记账)→会计报表 汇总作用的会计账簿,主要有销货日记即所有经济业务按照时间发生的先后顺 账、购货日记账、現金收入日记账和現序记入记账凭证,然后再根据记账凭证 金支出日记账。销货日记账记录库存商登记现金或银行存款等特种日记账、总 计中的 品的赊销、赊销還回和非流动资产的赊分类账和明细分类账。在以手工记账为 销等;购货日记账记录库存商品的赊购、主的时期,这种程序使得账目便于审核 赊购商品的退回、非流动资产的赊购等;登记。但缺点也显而易见:首先,记账 现金收入日记账记录所有引起现金增加凭证平时处于分散状态,不利于保管, 的业务以及发生的现金折扣,包括存货给会计造假创造了条件;其次,印刷 和其他资产的現金销售等;现金支出日粘贴、装订和保管记账凭证直接增加了 记账记录所有的现金支出业务,包括存企业成本;最后,记账凭证对经济业务 货和其他资产的现金购买以及由于及时的反映是零星的、分散的,不能把企业 付款得到的现金折扣等。需要说明的是 定时期内发生的全部经济业务全面 这里的现金是广义的,包括银行存款。连续、分类地加以登记和反映 (一)西方日记账在会计中的地位与普通日记账不同,企业在据特种日 日记账在西方会计中的重要地位, 目前,日记账在英国、美国、澳大利记账过账时,可以按期末合计数过账。对深化我国企业会计实务改革具有重 亚等国家广为应用,是介于原始凭证和 (二)与我国日记账的比较及启示要启示。笔者认为,应借鉴西方通行做 分类账之间的桥梁,是企业账簿组织体 从西方国家情况看,日记账是企业法,强化目记账在我国企业账簿体系中 系的关键环节。设置日记账,可以连续、账簿组织的主要形式,在会计核算中始的地位,改革和完善企业账务处理程 集中、全面地反映企业经济业务的发生终发挥着主要账簿的作用,和分类账一序。一方面,允许企业设置普通日记账 和会计要素各项目的增减变动情况,是起构成了企业的账簿组织。其账务处理和特种日记账;另一方面,允许企业用 企业处理经济业务、登记分类账的依程序为:原始凭证→日记账→分类账→日记账取代记账凭证。通过上述改革, 会计报表,即企业发生的所有经济业务企业可以直接根据原始凭证登记普通 规模较小的企业,一般仅设一本普按照时间的先后顺序首先记入日记账(包记账和特种日记账,期末根据特种日记 通日记账,用来记录企业发生的所有经括普通日记账和特种日记账),然后再账每月合计数和普通日记账直接登记分 济业务。大中型企业可以在普通日记账根据日记账登记总分类账和明细分类类账,这样做一是会计核算程序简单明 的基础上增设销货、购货、现金收入、账。在这种核算模式下,无论是普通日了,便于会计人员掌握和作;二是能 现金支出等特种日记账 记账还是特种日记账,都是用来明确经够全面、连续、分类地登记企业在一定 普通日记账能够记录所有类型会计济业务应该记入的账户名称、记账方向时期内发生的全部经济业务,便于了解 事项,企业可以根据原始凭证直接在普和记账金颕的一种序时记录,是企业过经济业务的来龙去脉及全貌;三是省略 通日记账上逐笔編制会计分录。在企业账的依据,是企业会计核算必不可少的了记账凭证的填制,克服了辗转抄录和 不设置特种日记账时,所有的经济业务重要环节。 重复劳动,节约成本;四是克服传统会 都记入普通日记账;当企业使用特种日 我国企业总体看仍然沿用传统体制计核算工作中账证分离现象,便于检查 记账时,只有那些不经常发生,因而不下的账簿组织形式和账务处理程序,在和日常监督。 使用特种日记账来记录的交易,才登记日记账的应用乃至账簿组织和账务处理 (作者单位:河南财政税务高等专 在普通日记账中,如企业计提坏账准备程序方面,与国际惯例有明显区别。我科学校国际会计教研室) 或累计折旧等调整事项、结账事项和差国企业用记账凭证而不是日记账作为过 任编辑屈艳贞 54财务与会计·综合版·200901 21994-2015ChinaacAdemicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net