《税收筹划》第一讲 增值税的税收筹划

增值税的碰收筹划 *增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据

增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 – 纳税人 – 征税范围 – 税率 – 计税依据

纳税人的税收筹划 般纳税人应纳增值税额-销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=(销售额一可抵扣购进项目金额)÷销 售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 销售额×(1-增值率) 注:销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 销售额×(1-增值率)×增值税税率

纳税人的税收筹划 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销 售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率

因此, 般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额 =销售额×增值税税率一销售额 (1-增值率) 增值税税率 销售额×增值税税率×[1一(1 增值率)] 销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率(6%或 40

因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额× （1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－ 增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或 4%）

当两者税负相等时,其增值率则为无差别 平衡点增值率。 销售额×增值税税率×增值率=销售额 征收率 增值率=征收率÷增值税税率

当两者税负相等时，其增值率则为无差别 平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额× 征收率 增值率=征收率÷增值税税率

无差别平衡点增值室 般纳税人税「小规模纳税人无差别平衡点 率 税率 增值率 17% 6 35.29% 17 4 23.53% 13 6 46.15% 13 4 30.77%

无差别平衡点增值率 一般纳税人税 率 小规模纳税人 税率 无差别平衡点 增值率 17% 6% 35.29% 17% 4% 23.53% 13% 6% 46.15% 13% 4% 30.77%

*某生产性企业,年销售收入(不含税)为150 万元,可抵扣购进金额为90万元。增值税税 率为17%。年应纳增值税额为10.2万元 *由无差别平衡点增值率可知,企业的增值率 为40%[(150-90)/150]>无差别平衡点增值 率3529%,企业选择作小规模纳税人税负较 轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立 核算的企业,使其销售额分别为80万元和70 万元,各自符合小规模纳税人的标准。分设 后的应纳税额为9万元(80×6%+70×6%), 可节约税款1.2万元(102万元-9万元)

某生产性企业，年销售收入（不含税）为150 万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税 率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率 为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值 率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较 轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立 核算的企业，使其销售额分别为80万元和70 万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设 后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%）， 可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）

无差别平衡点抵打率判别法 *一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 *∵进项税额-可抵扣购进项目金额×增值税税 率 *增值率=(销售额一可抵扣购进项目金额) 销售额 *=1一可抵扣购进项目金额销售额 *=1一抵扣率 *注:销售额与购进项目金额均为不含税金额 *∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税 率 销售额×(1-增值率)×增值税税率

无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税 率  增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额） ÷销售额  =1－可抵扣购进项目金额/销售额  =1－抵扣率  注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税 率  =销售额×（1-增值率）×增值税税率

*因此, *一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 销售额×增值税税率-销售额 ★★★ (1—增值率)× 增值税税率 销售额×增值税税率×[1-(1 增值率)] 销售额×增值税税率×增值率 销售额×增值税税率×(1一抵 扣率)

因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额  =销售额×增值税税率-销售额× （1－增值率）×  增值税税率  =销售额×增值税税率×[1－（1 －增值率）]  =销售额×增值税税率×增值率  =销售额×增值税税率×（1－抵 扣率）

*小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率(6% 或40) *当两者税负相等时,其抵扣率则为无差别平 衡点抵扣率。 即 *销售额×增值税税率×(1一抵扣率)=销售 额×征收率 *抵扣率=1一征收率/增值税税率 *当增值税税率为17%,征收率为6%时,抵扣 率=1-6%17%=1-35.29=64.71%

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6% 或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平 衡点抵扣率。 即： 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售 额×征收率 抵扣率=1－征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣 率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%

无差别平衡点抵打 般纳税人税「小规模纳税人无差别平衡点 率 税率 抵扣率 17% 6 64.71% 17 4 76.47 13 6 53.85% 13 4 69.23

无差别平衡点抵扣率 一般纳税人税 率 小规模纳税人 税率 无差别平衡点 抵扣率 17% 6% 64.71% 17% 4% 76.47% 13% 6% 53.85% 13% 4% 69.23%