上海交通大学：《高级财务会计》课程教学资源_连续合并报表的编制

第二节连续合并会计报表的编制 1

1 第二节 连续合并会计报表的编制

要点： ·在首期编制合并报表时，已经将企业集团 内部的经济往来业务进行了抵消，但是 这种抵消仅仅是在合并工作底稿中进行的， 并没有登记在合并企业各自的账簿中，因 而，在后续期间编制合并报表时，各合并 企业的报表并没有反映以前抵消分录的影 响，因此，需要重新编制以前的分录。 2

2 要点: • 在首期编制合并报表时，已经将企业集团 内部的经济往来业务进行了抵消，但是， 这种抵消仅仅是在合并工作底稿中进行的， 并没有登记在合并企业各自的账簿中，因 而，在后续期间编制合并报表时，各合并 企业的报表并没有反映以前抵消分录的影 响，因此，需要重新编制以前的分录

由于利润表（含利润分配表）和资产负债 表具有不同特点，因此调整时也就有了不 同的调整方法。 资产负债表是时点报表，一旦关联交易消 除，不需要继续调整。 ·利润表是时期报表，具有累积计算的特点， 一旦关联交易消除，需在本期对该项目影 响的利润数再最后调整一次。 3

3 • 由于利润表（含利润分配表）和资产负债 表具有不同特点，因此调整时也就有了不 同的调整方法。 • 资产负债表是时点报表，一旦关联交易消 除，不需要继续调整。 • 利润表是时期报表，具有累积计算的特点， 一旦关联交易消除，需在本期对该项目影 响的利润数再最后调整一次

·调整要点： ·1、根据不同业务的类型特点，分别考虑期 初和期末的变化情况进行调整。 ·2、新出现的关联交易调整的方式和程序比 照首期调整的方式和程序。 ·3、首期已经调整过的项目，需要根据不同 的情况予以重新调整

4 • 调整要点： • 1、根据不同业务的类型特点，分别考虑期 初和期末的变化情况进行调整。 • 2、新出现的关联交易调整的方式和程序比 照首期调整的方式和程序。 • 3、首期已经调整过的项目，需要根据不同 的情况予以重新调整

一、资产负债表与利润分配表（含 在权益变动表中) ·资产负债表的基本格式 资产 期初 期末 负债 期初 期末 权益 期初 期末 ·利润分配表格式 本期金额 期初未分配利润 期末未分配利润 5

5 一、资产负债表与利润分配表（含 在权益变动表中） • 资产负债表的基本格式 • 利润分配表格式 资产 期初 期末 负债 期初 期末 权益 期初 期末 本期金额 期初未分配利润 ……期末未分配利润

·对资产负债表期初数调整： 一将上年的调整分录重新进行一次，即调整为期 初数

• 对资产负债表期初数调整： – 将上年的调整分录重新进行一次，即调整为期 初数

对资产负债表期末数调整 ·分为三种情况考虑： 1、公司个别报表的内部往来有余额，且与上期 相同，没有变化： 需要再做一次与上期相同的分录，将其消除掉。 ·不涉及利润表帐户，抵消分录与上期相同。 ● 涉及利润表帐户时，视同从期初转到期末，不可能 再调整上年的利润表帐户，改为对本期的期初未分 配利润的调整

对资产负债表期末数调整 • 分为三种情况考虑： 1、公司个别报表的内部往来有余额，且与上期 相同，没有变化： 需要再做一次与上期相同的分录，将其消除掉。 • 不涉及利润表帐户，抵消分录与上期相同。 • 涉及利润表帐户时，视同从期初转到期末，不可能 再调整上年的利润表帐户，改为对本期的期初未分 配利润的调整

2007年A应收帐款与B应付帐款30万属于内部关联交 易，A当年已经提取坏帐准备1.5万(5%提取准备) ·A提取坏帐准备： 资产减值损失1.5万 坏帐准备 1.5万 07年抵消分录： 坏帐准备1.5万 资产减值损失1.5万 应付帐款30万 应收帐款30万

2007年A应收帐款与B应付帐款30万属于内部关联交 易，A当年已经提取坏帐准备1.5万（5%提取准备） • A提取坏帐准备： 资产减值损失 1.5万 坏帐准备 1.5万 07年抵消分录： 坏帐准备 1.5万 资产减值损失 1.5万 应付帐款 30万 应收帐款 30万

2008年A的个别报表会继续反映已经抵消的项目 2008年个别报表与合并报表项目 根据本年抵消 根据上年合并 分录 报表期末数 A公司 合并 期初 期末 期初 期未 应收帐款 30 30 0 0 坏帐准备 1.5 1.5 0 上期是：资 08年抵消分录1：与07年抵消相同 08年抵消分录2： 产减值损失 应付帐款30万 坏帐准备1.5万 应收帐款30万 年初未分配利润1.5万

2008年A的个别报表会继续反映已经抵消的项目 A 公司 合并 期初 期末 期初 期末 应收帐款 30 30 0 0 坏帐准备 1.5 1.5 0 0 2008年个别报表与合并报表项目 08年抵消分录1：与07年抵消相同 应付帐款 30万 应收帐款 30万 08年抵消分录2： 坏帐准备 1.5万 年初未分配利润 1.5万 上期是：资 产减值损失 根据上年合并 报表期末数 根据本年抵消 分录

2、公司个别报表的本期内部往来没有余额。 ·不涉及利润表帐户的项目，无抵消分录。 ·上期涉及利润表帐户时，需同时调整本期利润表帐 户和期初未分配利润

2、公司个别报表的本期内部往来没有余额。 • 不涉及利润表帐户的项目，无抵消分录。 • 上期涉及利润表帐户时，需同时调整本期利润表帐 户和期初未分配利润